INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2013 r. (data wpływu 2 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 listopada 2013 r. (data wpływu 6 listopada 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i 14f ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 28 października 2013 r., znak ILPB2/415-757/13-2/ES, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 28 października 2013 r., skutecznie doręczono w dniu 31 października 2013 r. W dniu 6 listopada 2013 r. Zainteresowana uzupełniła wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej w dniu 4 listopada 2013 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Dnia 2 maja 1995 r. w trakcie trwania małżeństwa Wnioskodawczyni nabyła prawnie i formalnie od Spółdzielni Mieszkaniowej mieszkanie i garaż na zasadach własnościowego prawa do lokalu. Dnia 26 października 2006 r. nastąpił rozwód i ustanie wspólności majątkowej. Dnia 10 czerwca 2009 r. została sporządzona ugoda sądowa dotycząca podziału majątku wspólnego. Orientacyjnie przyjęto wartość nieruchomości i innych składników majątku wspólnego na dzień ustania wspólności majątkowej, tj. 26 października 2006 r. Mieszkanie i garaż w formie jakby zadośćuczynienia Sąd przydzielił Zainteresowanej. Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że ww. nieruchomość zamieszkuje od 1995 r. do dnia dzisiejszego.
W sierpniu 2013 r. Zainteresowana postanowiła sprzedać garaż i mieszkanie. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowana wskazała, że w trakcie trwania małżeństwa nabyła w 50% prawo do garażu (umowa użytkowania z 29 maja 1995 r.) i przydział lokalu mieszkalnego (z 2 maja 1995 r.). Pozostałe 50% należało do byłego męża. Rozdzielność majątkowa miała miejsce od dnia rozwodu (październik 2006 r.). Dnia 10 czerwca 2006 r. w drodze ugody sądowej majątek wspólny podzielono w równych częściach (50% na 50%), przekazując Zainteresowanej garaż i mieszkanie. Przed podziałem majątku udział Wnioskodawczyni wynosił 50%. W drodze podziału otrzymała 50% wartości majątku wspólnego.
Inne składniki majątku wspólnego przypadły byłemu mężowi. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Wnioskodawczyni zapłaci podatek dochodowy za 2013 r. od sprzedaży (garażu i mieszkania) jeśli sprzedaż miała miejsce 2 sierpnia 2013 r.? Czy obowiązuje Zainteresowaną zwolnienie z zapłaty podatku od sprzedaży ww. nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, jest zwolniona z zapłaty podatku dochodowego za 2013 r. od sprzedaży nieruchomości dokonanej w sierpniu 2013 r. W ocenie Zainteresowanej, skoro jest zameldowana od 1995 r. i jeśli nabyła przedmiotową nieruchomość ok. 17 lat temu, i jest głównym właścicielem nieruchomości, tj. od 26 października 2006 r., a sprzedaje nieruchomość po 7 latach to nie powinna być zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W celu prawidłowego ustalenia sposobu opodatkowania przychodu, jaki Wnioskodawczyni osiągnęła ze zbycia nieruchomości (mieszkania i garażu) należy ustalić moment i sposób jej nabycia.
Zaznaczyć należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy, zdanie pierwsze, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
Natomiast stosownie do art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w sprawach nieunormowanych w artykułach poprzedzających od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku. Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Uwzględniając powyższe, za datę nabycia nieruchomości, która przypadła jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości, w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim.
Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego. W dniu 10 czerwca 2009 r. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (garaż i mieszkanie) na wyłączną własność, z tym że wartość otrzymanej przez Zainteresowaną nieruchomości nie przekroczyła udziału Wnioskodawczyni w majątku dorobkowym małżeńskim.
Zatem mając na uwadze poczynione wyżej spostrzeżenia odnośnie konsekwencji podziału majątku małżeńskiego stwierdzić należy, że przyznanie Zainteresowanej – w wyniku podziału majątku – nieruchomość nie stanowi nowego nabycia.
W konsekwencji nabycie opisanej nieruchomości miało miejsce 1995 r. Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że dokonane w 2013 r. odpłatne zbycie należącej do Zainteresowanej nieruchomości – nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nastąpi ono po upływie pięciu lat, licząc od końca lat kalendarzowych, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 1995 r. Tym samym, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.