INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2010 r. (data wpływu 12 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 5 października 2010 r. (data wpływu 6 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych darowizny nieruchomości nabytej w 2007 r. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych darowizny nieruchomości nabytej w 2007 r., podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego zobowiązań darczyńcy oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 24 września 2010 r., nr ILPB2/436-153/10-2/MK, ILPB2/436-154/10-2/MK, ILPB2/415-850/10-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Ponadto pouczono Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje, iż wniosek zostanie rozpatrzony w zakresie wynikającym z kolejności przedstawionych w nim pytań, tj. „Czy darowizna w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego zadłużenia z tytułu niespłaconego kredytu podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
Czy podstawę opodatkowania stanowi saldo zadłużenia z tytułu kredytu na dzień zawarcia umowy darowizny?”, w pozostałej zaś części dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia. Powyższe uzupełniono w dniu 5 października 2010 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Aktem notarialnym umowy sprzedaży z 2007 roku Wnioskodawca nabył udział wynoszący 4/10 części prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności znajdującego się na tej nieruchomości budynku mieszkalnego.
Na nabycie wskazanych praw Zainteresowany zaciągnął kredyt hipoteczny zabezpieczony na przedmiotowych prawach do nieruchomości hipoteką. W najbliższym czasie Wnioskodawca planuje darowiznę przysługujących mu udziałów we wskazanych prawach do nieruchomości. Przyszły obdarowany jest w stosunku do Zainteresowanego osobą obcą, zaliczaną do trzeciej grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darowizna ma być związana z przejęciem przez obdarowanego długów z tytułu niespłaconego kredytu hipotecznego zabezpieczonego na przedmiotowych prawach do nieruchomości hipoteką.
Wartość zadłużenia będzie równa wartości udziałów w prawach do nieruchomości, które mają być przedmiotem darowizny. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy darowizna w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego zadłużenia z tytułu niespłaconego kredytu podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Czy podstawę opodatkowania stanowi saldo zadłużenia z tytułu kredytu na dzień zawarcia umowy darowizny? Czy w związku z tym, że po potrąceniu wartości długu przejmowanego przez obdarowanego od wartości przedmiotu darowizny, czysta wartość przedmiotu umowy darowizny wynosić będzie zero, umowa taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
Czy umowa darowizny w ramach której dochodzi do przejęcia przez obdarowanego długu, jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem rodzi po stronie darczyńcy obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych? Tutejszy Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie trzecie, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.
Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytanie pierwsze i drugie wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia: w dniu 12 października 2010 r. nr ILPB2/436-153/10-4/MK - w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz w dniu 22 października 2010 r. nr ILPB2/436-154/10-4/MK – w zakresie podatku od spadków i darowizn. Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 3, źródłami przychodów, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy między innymi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części albo udziału w nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntu. Planowana czynność prawna (umowa darowizny) jest czynnością nieodpłatną.
Fakt przejęcia przez obdarowanego długu, nie odbiera tej czynności cech nieodpłatności. Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca uważa, iż planowana czynność nie jest odpłatnym zbyciem w rozumieniu wskazanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, nie rodzi dla darczyńcy obowiązku podatkowego z tytułu tego podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie wskazać należy, że w myśl art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Stosownie do art. 3 pkt 2 ww. ustawy, przez przepisy prawa podatkowego należy rozumieć przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.
Natomiast według art. 3 pkt 1 ww. ustawy, przez ustawy podatkowe należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich. Mając powyższe na uwadze Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie odpowiedź na przedstawione we wniosku pytanie nr 3 i jedynie w przedmiocie wynikającym z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, tutejszy Organ podatkowy nie rozstrzyga w niniejszej interpretacji, czy planowane działanie Wnioskodawcy ma charakter nieodpłatny, tzn. czy wypełnia ustawowe znamiona umowy darowizny, tylko przyjął za Wnioskodawcą, że jest to darowizna. Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) wyjaśnić należy co następuje. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza przekazać w formie darowizny przysługujący mu udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawie własności znajdującego się na tej nieruchomości budynku mieszkalnego, których nabycie nastąpiło w 2007 r. Na nabycie wskazanych praw Zainteresowany zaciągnął kredyt hipoteczny zabezpieczony na przedmiotowych prawach do nieruchomości hipoteką.
Darowizna ma być związana z przejęciem przez obdarowanego długów z tytułu niespłaconego kredytu hipotecznego zabezpieczonego na przedmiotowych prawach do nieruchomości hipoteką. Przy czym wartość zadłużenia będzie równa wartości udziałów w prawach do nieruchomości, które mają być przedmiotem darowizny. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Zatem, skoro planowane zbycie udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz prawie własności wybudowanego na tym gruncie budynku mieszkalnego, nabytych w 2007 r., nastąpi w drodze umowy darowizny, to czynność ta nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem następuje nieodpłatnie. Tym samym na Wnioskodawcy jako darczyńcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie informuje się, że na podstawie art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej, w trakcie prowadzonego postępowania podatkowego, organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności. Jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej (§ 2). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.