INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2011 r. (data wpływu 19 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika oraz możliwości rozliczenia przez wspólników kosztów zakupu udziałów spółki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) dnia 21 września 2010 r. została postawiona w stan likwidacji. Na dzień 20 czerwca 2011 r. zostało zakończone postępowanie likwidacyjne. Wniosek o wykreślenie Wnioskodawcy z Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: KRS) został wysłany do KRS.
Na dzień dzisiejszy Spółka nie otrzymała jeszcze postanowienia o Jej wykreśleniu z KRS. Dnia 21 czerwca 2011 r. pozostały spieniężony majątek spółki został podzielony proporcjonalnie do udziałów i wypłacony udziałowcom. Udziałowcami spółki są osoby fizyczne. Od kwoty należnej został pobrany przez Spółkę, jako płatnika, zryczałtowany 19% podatek dochodowy. Podatek został odprowadzony do właściwego urzędu skarbowego w dniu 20 lipca 2011 r. wraz ze złożeniem deklaracji PIT- 8AR. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka ma obowiązek sporządzić dla udziałowców deklaracje roczne, jeżeli tak, to jakie oraz czy będą oni mogli w tym rozliczeniu uwzględnić koszty zakupu udziałów naszej spółki? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na powyższe pytanie w zakresie ustalenia obowiązku płatnika dotyczącego sporządzenia dla udziałowców deklaracji rocznych. Tut. Organ informuje, iż w zakresie możliwości rozliczenia przez wspólników kosztów zakupu udziałów spółki dnia 18 listopada 2011 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-856/11-3/WM.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do ustalenia obowiązków płatnika – Spółka nie ma obowiązku sporządzenia deklaracji rocznej dla udziałowców – osób fizycznych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikuje te przychody zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 i – stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy ¬– opodatkowuje 19% zryczałtowanym podatkiem. Wobec tego, w opinii Spółki, to na płatniku spoczywa obowiązek rozliczenia zryczałtowanego podatku, złożenie deklaracji PIT-8AR i pobranie 19% zryczałtowanego podatku. Spółka nie sporządza innych deklaracji dla udziałowców.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy). Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni). Wskazać należy, iż w myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.
Natomiast art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stanowi, iż od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podatkowej, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Natomiast przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. Natomiast w oparciu o art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Natomiast, zgodnie z art. 42 ust. 1a ww. ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Z analizy wniosku wynika, iż w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca spieniężył i podzielił pozostały majątek spółki, a następnie wypłacił udziałowcom proporcjonalnie do udziału w spółce.
Z tego tytułu Wnioskodawca, pełniący rolę płatnika, pobrał 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Podatek ten został odprowadzony do właściwego urzędu skarbowego wraz ze złożeniem PIT-8AR, tj. deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym. Reasumując, stwierdzić należy, iż na gruncie analizowanej sprawy Wnioskodawca, pełniący rolę płatnika, nie ma obowiązku sporządzenia dla udziałowców deklaracji rocznych. Zaznaczyć bowiem należy, iż zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami prawa, na Spółce ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.
Nadmienić należy, iż do obowiązków płatnika należy sporządzenie deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku i przesłanie jej wyłącznie do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.