INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością , przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2008 r. (data wpływu 11.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wartości odstępnego w związku z dokonaniem cesji umowy leasingu operacyjnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wartości odstępnego w związku z dokonaniem cesji umowy leasingu operacyjnego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W 2007 r. na podstawie cesji umowy leasingu operacyjnego Spółka wzięła w leasing samochód ciężarowy. Poprzedniemu leasingobiorcy Spółka zapłaciła odstępne na podstawie wystawionej przez niego faktury VAT w kwocie 24 000,00 zł netto + VAT.
Z leasingodawcą Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego na warunkach ustalonych w nowej umowie. W umowie tej określono wartość ofertową, czynsz inicjalny i raty miesięczne związane z przedmiotem leasingu, po uwzględnieniu faktu użytkowania tego samochodu przez poprzedniego leasingobiorcę. Samochód używany jest dla celów działalności gospodarczej. Umowa spełnia warunki przepisów art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co umożliwia zaliczenie opłat ustalonych w umowie leasingu do kosztów uzyskania przychodów. Czynsz inicjalny zapłacony przez Spółkę rozliczany jest w koszty proporcjonalnie do okresu umowy leasingowej.
Spółka zdecydowała się na przejęcie leasingu operacyjnego w drodze cesji po przeanalizowaniu opłacalności takiego przedsięwzięcia, biorąc pod uwagę między innymi możliwości finansowe Spółki, ceny nowych samochodów oraz samochodów używanych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wartość odstępnego zapłaconego poprzedniemu leasingobiorcy jest kosztem uzyskania przychodu, który można odnieść w koszty uzyskania przychodu jednorazowo w roku poniesienia wydatku? Zdaniem Wnioskodawcy, odstępne jest kosztem poniesionym w celu przejęcia umowy leasingu i „wejścia” w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy, co oznacza że wydatek ten dotyczył konkretnej czynności – przejęcia umowy.
Czynność przejęcia umowy nie jest czynnością przekraczającą rok podatkowy, a wręcz przeciwnie – jest czynnością jednorazową, która musiała być dokonana w konkretnym terminie, co umożliwiło zawarcie korzystnej dla Spółki umowy leasingu operacyjnego.
Dlatego zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze. zm.) koszt odstępnego jest kosztem potrącalnym w dacie jego poniesienia, a odstępne zapłacone w 2007 r. poprzedniemu leasingobiorcy jest w całości kosztem podatkowym roku 2007. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie należy wyjaśnić, iż przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych, nie regulują wprost podatkowych skutków zmiany stron umowy leasingu. Unormowania zawarte w art. 17a-17l tej ustawy określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy. Kwestię zmiany stron umowy leasingu regulują natomiast przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) Kodeks cywilny, zgodnie z którymi możliwe jest oddanie przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej.
Rozstrzygając kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wartości odstępnego w związku z dokonaniem cesji umowy leasingu operacyjnego, należy odnieść się do ogólnej zasady wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).
Zatem, aby określony wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Należy zauważyć, iż katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, określony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie obejmuje wydatków poniesionych na nabycie prawa do umowy leasingowej. Ponadto z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż samochód – będący przedmiotem leasingu – jest wykorzystywany dla celów działalności gospodarczej. W świetle powyższego, kwota odstępnego z tytułu przejęcia umowy leasingu operacyjnego może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Określając natomiast moment zaliczenia kwoty odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu do kosztów uzyskania przychodów, należy wskazać na zapis art. 15 ust. 4d ww. ustawy, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Kwota odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu operacyjnego dotyczy przejęcia praw i obowiązków cywilnoprawnych dotychczasowego leasingobiorcy (korzystającego) i stanowi koszt pośredni.
Z uwagi na powyższe, przedmiotowy wydatek należy zakwalifikować do kosztów podatkowych w dacie jego poniesienia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.