INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 03 września 2012 r. (data wpływu 06 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej w zakresie: określenia, czy Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe, wstąpienia przez Wnioskodawcę na podstawie art. 93c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane prawa i obowiązki dotyczące Zezwolenia SSE pozostające w związku z przydzielonymi, w planie podziału, składnikami majątku i w konsekwencji uprawnienia do korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe, prawa do zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE w oparciu o wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą, poniesione przed podziałem przez wydzielenie, a dotyczące aktywów przypisanych do Wnioskodawcy w planie podziału – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 06 września 2012 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 13 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej w zakresie: określenia, czy Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wstąpienia przez Wnioskodawcę na podstawie art. 93c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane prawa i obowiązki dotyczące Zezwolenia SSE pozostające w związku z przydzielonymi, w planie podziału, składnikami majątku i w konsekwencji uprawnienia do korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prawa do zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE w oparciu o wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą, poniesione przed podziałem przez wydzielenie, a dotyczące aktywów przypisanych do Wnioskodawcy w planie podziału.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące opisy zdarzeń przyszłych. Wnioskodawca jest spółką prawa polskiego, której jedynym udziałowcem, na dzień opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, będzie X (dalej: „X”) - spółka prawa szwedzkiego z siedzibą w …. X posiada także 100% udziałów w Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w … (dalej: „Y”).
Y wyodrębniła w swojej strukturze organizacyjnej i finansowej oddział (dalej: „Oddział”), który na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) realizuje inwestycję, polegającą na budowie nowego zakładu produkcyjnego, dedykowanego do produkcji pieczywa hamburgerowego i innych wyrobów piekarniczych, jak tortilla, czy rogaliki oraz mroźni wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą. Podstawową działalnością Oddziału po zakończeniu inwestycji w nowy zakład produkcyjny na terenie SSE będzie wypiekanie pieczywa („działalność strefowa”). X zamierza dokonać restrukturyzacji swojej działalności w Polsce poprzez przeniesienie Oddziału wyodrębnionego w ramach Y do Wnioskodawcy.
Oddział realizujący przedstawioną powyżej nową inwestycję jest umiejscowiony w … i został formalnie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym.
W skład wyodrębnionego w ramach Y Oddziału wchodzą aktywa i pasywa obejmujące w szczególności: składniki materialne związane z inwestycją strefową, tj.: (i) grunt na terenie SSE, na którym prowadzona jest inwestycja oraz (ii) środki trwałe w budowie; wartości niematerialne i prawne, w szczególności oprogramowanie komputerowe; środki pieniężne na odrębnym rachunku bankowym prowadzonym dla Oddziału; inne środki trwałe i inne składniki wyposażenia; zobowiązania związane z realizowaną inwestycją, tj. zobowiązania z tytułu pożyczki zaciągniętej od … w dniu x.04.2012 r. na sfinansowanie inwestycji, w tym naliczone od tej pożyczki odsetki oraz zobowiązania z tytułu nakładów inwestycyjnych, tj. prowadzonych robót budowlanych i zakupu maszyn; umowy i dokumenty: Zezwolenie nr x z dnia 13 lutego 2012 r. (dalej: „Zezwolenie SSE”) na prowadzenie działalności na terenie … SSE „…”, biznes plan dotyczący działalności strefowej, umowy z dostawcami maszyn i urządzeń, umowa na wykonanie projektu nowej piekarni, umowa na realizację robót ziemnych i budowlanych, opinie i raporty dotyczące prawnych i technicznych aspektów nowej inwestycji, analizy rynkowe w zakresie nowych produktów, które mają być rozwijane w ramach nowej inwestycji, umowa najmu, umowa najmu samochodu osobowego, umowa o świadczenie usług konsultingowych, umowa o przyłączenie do sieci gazowej i elektrycznej.
W dniu 1 czerwca 2012 r. powyżej wymienione aktywa i pasywa zostały alokowane do Oddziału uchwałą zarządu Y. Oddział posiada formalnie wyodrębnioną strukturę organizacyjną - posiada pracowników zatrudnionych w Y i pełniących obowiązki jedynie na rzecz Oddziału i prowadzonej przez niego działalności, jak też kierownika oraz dedykowanych pracowników, którzy będąc zatrudnieni w Y pracują również na rzecz Oddziału i prowadzonej przez niego działalności. Oddział jest wyodrębniony w strukturze Y również pod względem finansowym.
Dzięki przypisaniu do Oddziału osobnych kont w systemie księgowym oraz rachunkowości zarządczej możliwe jest przygotowanie przez Oddział zarówno odrębnego bilansu, jak też alokacja kosztów i przychodów związanych z działalnością strefową do Oddziału (budżetowanie działalności Oddziału). Oddział posiada także odrębne, jemu przypisane, rachunki bankowe (rachunek PLN, EUR, USD).
Z perspektywy biznesowej, Oddział funkcjonuje jak niezależne przedsiębiorstwo zarówno z uwagi na wyodrębnienie geograficzne jak i odmienną gamę produktową w stosunku do głównej działalności Y, tj. wypiekania pieczywa w zakładzie produkcyjnym w …. Oddział ma już częściowo zabezpieczony przyszły strumień przychodów na podstawie porozumienia z … w zakresie dostawy produktów wytwarzanych w zakładzie produkcyjnym Oddziału. Rozpoczął się również proces pozyskiwania kontrahentów na nowe wyroby, w tym dla rynku detalicznego.
W rezultacie podziału przez wydzielenie wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z główną działalnością Y pozostaną w Y. Ta działalność jest wyodrębniona w strukturze Y pod względem finansowym jak też organizacyjnym i funkcjonuje niezależnie. Oddział zostanie przeniesiony do Wnioskodawcy wraz ze wszystkimi przypisanymi do niego aktywami i pasywami, w szczególności nabytą nieruchomością (zakupiony grunt wraz z dokonanymi nakładami inwestycyjnymi), której wartość została zaliczona przez Y do wydatków kwalifikowanych. Przedmiotem przeniesienia w ramach Oddziału będzie również uzyskane Zezwolenie SSE.
Transakcja ta ułatwi w znacznym stopniu zarządzanie poszczególnymi rodzajami działalności w Polsce oraz ułatwi efektywną realizację procesu inwestycyjnego. Przedstawiona restrukturyzacja w Polsce związana jest z reorganizacją struktury Grupy XY, aby odpowiadała ona strukturze raportowania poszczególnych spółek. Całość procesu restrukturyzacyjnego nastąpi w drodze podziału Y poprzez wydzielenie Oddziału i przeniesienie go do Wnioskodawcy. Podział ten zostanie przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”).
W rezultacie podziału przez wydzielenie, działalność główna Y polegająca na wypiekaniu pieczywa w zakładzie produkcyjnym …, pozostanie w Y w niezmienionym zakresie, natomiast działalność strefowa ulokowana w … zostanie przeniesiona do Wnioskodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy opisany w stanie faktycznym zarejestrowany Oddział, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Czy Wnioskodawca na podstawie art. 93c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej w wyniku podziału wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane prawa i obowiązki Y dotyczące Zezwolenia SSE pozostające w związku z przydzielonymi, w planie podziału, składnikami majątku i w konsekwencji Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE w oparciu o wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą, poniesione przed podziałem przez wydzielenie (łącznie z wydatkiem na zakup gruntu), a dotyczące aktywów przypisanych do Wnioskodawcy w planie podziału? Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany w stanie faktycznym zarejestrowany Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na podstawie art. 93c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej w wyniku podziału wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane prawa i obowiązki Y dotyczące Zezwolenia SSE pozostające w związku z przydzielonymi, w planie podziału, składnikami majątku i w konsekwencji Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie miał prawo do zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE w oparciu o wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą poniesione przed podziałem przez wydzielenie (łącznie z wydatkiem na zakup gruntu), a dotyczące aktywów przypisanych do Wnioskodawcy w planie podziału.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdefiniowane jest w przepisie art. 4a pkt 4 ww. ustawy, jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zatem na gruncie cyt. ustawy, mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki: Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania); Zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.
Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym zarejestrowany Oddział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ spełnia wyżej wymienione przesłanki w następujący sposób: Ad A. Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Zdaniem Wnioskodawcy, nie podlega żadnej wątpliwości, iż opisany w stanie faktycznym zarejestrowany Oddział stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Do Oddziału zostały alokowane składniki materialne związane z nową inwestycją, tj. budową zakładu produkcyjnego i rozwojem działalności.
Przede wszystkim do Oddziału zostały alokowane grunt na terenie SSE, na którym prowadzona jest inwestycja oraz środki trwałe w budowie. Do Oddziału przypisano również: wartości niematerialne i prawne, w szczególności oprogramowanie komputerowe; inne środki trwałe oraz składniki wyposażenia oraz zobowiązania związane z nową inwestycją, w tym zobowiązania z tytułu pożyczki zaciągniętej od … w dniu x.04.2012 r. na sfinansowanie inwestycji (oraz naliczone od tej pożyczki odsetki) i zobowiązania z tytułu nakładów inwestycyjnych, tj. prowadzonych robót budowlanych oraz zakupu maszyn. Ponadto, do Oddziału alokowano środki pieniężne zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym.
Ponadto, wszystkie umowy i dokumenty związane z działalnością strefową zostały alokowane do Oddziału. Wśród przypisanych dokumentów znalazły się przede wszystkim Zezwolenie SSE oraz biznes plan dotyczący działalności strefowej. Do Oddziału alokowane zostały także umowy z dostawcami maszyn i urządzeń. Wśród alokowanych do Oddziału umów znalazły się umowa na wykonanie projektu nowej piekarni, umowa na realizację robót ziemnych i budowlanych, umowa najmu, umowa najmu samochodu osobowego, umowa o świadczenie usług konsultingowych, umowa o przyłączenie do sieci gazowej i elektrycznej.
Do Oddziału alokowano również opinie i raporty dotyczące prawnych i technicznych aspektów nowej inwestycji, analizy rynkowe w zakresie nowych produktów, które mają być rozwijane w ramach nowej inwestycji. Wszystkie powyżej wymienione aktywa i pasywa zostały alokowane do Oddziału uchwałą zarządu Y z dnia 1 czerwca 2012 r. Reasumując, do wyodrębnionego w ramach Y Oddziału alokowano wszystkie aktywa i pasywa niezbędne dla prowadzenia działalności strefowej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) będzie w tym wypadku spełniona.
Ad B. Organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie. Opublikowane stanowiska władz skarbowych odnoszące się do problemu organizacyjnego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych potwierdzają stanowisko, iż kluczowe dla istnienia takiego wyodrębnienia są postanowienia dokumentów korporacyjnych podatnika, jak również konkretne stany faktyczne. Jak stwierdził Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 16 listopada 2005 r. (sygn. RO/423/141/2005), wyodrębnienie organizacyjne „powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może mieć też charakter faktyczny.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp.”. W rozpatrywanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie organizacyjne opisanego w stanie faktycznym zarejestrowanego Oddziału, nie budzi wątpliwości. Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału polega na faktycznym wyodrębnieniu od pozostałej działalności Y, poprzez jego formalną rejestrację w Krajowym Rejestrze Sądowym.
Ponadto, nowa inwestycja jest realizowana w innym województwie niż siedziba Y. Wyodrębnienie organizacyjne Oddziału przejawia się również w prowadzeniu przez Oddział nowej inwestycji, która jest działalnością odrębną od pozostałej działalności Y. Co więcej, omawiane wyodrębnienie ma również swoje odzwierciedlenie w odrębności organizacyjnej Oddziału. Oddział posiada formalnie wyodrębnioną strukturę organizacyjną - posiada pracownika zatrudnionego w Y i pełniącego obowiązki jedynie na rzecz Oddziału i prowadzonej przez niego działalności.
Oddział posiada również kierownika oraz dedykowanych pracowników, którzy będąc zatrudnieni w Y pracują zarówno na rzecz działalności prowadzonej przez Y, jak również na rzecz Oddziału i prowadzonej przez niego nowej inwestycji oraz działalności strefowej. Oddział jest wyodrębniony w strukturze Y również pod względem finansowym. Dzięki przypisaniu do Oddziału osobnych kont w systemie księgowym oraz rachunkowości zarządczej, możliwe jest przygotowanie przez Oddział zarówno odrębnego bilansu, jak też alokacja kosztów i przychodów związanych z działalnością strefową do Oddziału. Oddział posiada także odrębne rachunki bankowe (rachunek PLN, EUR, USD).
Jak podkreślają organy podatkowe, wystarczające do spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego jest prowadzenie przez podmiot rachunkowości w taki sposób, aby możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla przykładu jedynie wspomnieć należy stanowisko Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, który w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.01.2005 r. (sygn.
US72/ROP1/423-863/IW/04) stwierdził, że: „wyodrębnienie takie nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. To stanowisko pozostaje aktualne i jest nadal prezentowane przez organy skarbowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2008 r. (sygn.
IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07), wydanej z upoważnienia Ministra Finansów stwierdził, iż wyodrębnienie finansowe: „Nie oznacza [ono] samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Jak wyżej wspomniano, wyodrębniony w ramach Y Oddział prowadzi księgowość w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów Oddziału. Obecne wydzielenie księgowe, zdaniem Wnioskodawcy, stanowi dowód na to, iż Oddział spełnia wymóg organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia.
Ad C. Przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne Oddziału przejawia się odmiennością zakresu działalności prowadzonej przez Oddział od pozostałej działalności Y. Nowy zakład produkcyjny będzie bowiem dedykowany do produkcji nie tylko pieczywa hamburgerowego, ale również innych wyrobów piekarniczych, jak tortilla, czy rogaliki na terenie SSE.
Po zakończeniu inwestycji w nowy zakład produkcyjny, na terenie SSE działalność Oddziału będzie także zorientowana na produkcję nowych produktów oraz ich sprzedaży do nowych klientów, na nowych rynkach oraz z wykorzystaniem nowych kanałów dystrybucji w stosunku do obecnie wykorzystywanych przez Y. Oznacza to, że Oddział przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych, innych niż pozostała część Y. W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Oddział wyodrębniony w ramach Y spełnia warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych. Ad D. Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. W przypadku opisanego w stanie faktycznym zarejestrowanego Oddziału, po zakończeniu inwestycji w nowy zakład produkcyjny na terenie SSE, będzie on prowadzić produkcję pieczywa hamburgerowego i innych wyrobów piekarniczych, przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych zaalokowanych do Oddziału. Po podziale, Wnioskodawca będzie właścicielem wszystkich aktywów związanych z prowadzeniem działalności strefowej.
Z perspektywy biznesowej Oddział funkcjonuje jak niezależne przedsiębiorstwo, tj. realizuje nową inwestycję na terenie SSE, która w przyszłości umożliwi generowanie przychodów. Co więcej, Oddział ma częściowo zabezpieczony przyszły strumień przychodów na podstawie porozumienia z … (głównym kontrahentem Y). Rozpoczął się również proces pozyskiwania kontrahentów na nowe wyroby, w tym dla rynku detalicznego. W konsekwencji, obecnie Oddział jest w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze. Natomiast po podziale, Wnioskodawca będzie w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
Na podstawie powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany w stanie faktycznym zarejestrowany Oddział stanowi niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym zarejestrowany Oddział spełnia wszystkie przesłanki wynikające z art. 4 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu tego przepisu.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej: „ustawa o SSE”), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zezwolenia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych wskazuje, że podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą (tj. zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów z działalności na terenie SSE), jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej.
Podstawą do sukcesji praw i obowiązków w przypadku podziału przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, jest art. 531 § 1 ww. ustawy, który stanowi, że spółka przejmująca, powstała w związku z podziałem, wstępuje z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
Zgodnie z § 2 tego artykułu, na spółkę przejmującą przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. Jeśli chodzi o podstawę do sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku podziału spółki, jest nią art. 93c Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Natomiast zgodnie z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, powyższe zasady stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego, Wnioskodawca będzie uprawniony do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności na terenie SSE, na podstawie Zezwolenia SSE, o ile łącznie spełnione zostaną następujące warunki: Podział Y przez wydzielenie nastąpi w trybie przepisów art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Zarówno majątek, który pozostanie w Y, jak i majątek przechodzący do Wnioskodawcy, spełniać będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Plan podziału będzie określać, iż składniki majątku pozostające w związku z zezwoleniem SSE, zostaną przydzielone do Wnioskodawcy. Ad.
A. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, X planuje dokonać restrukturyzacji swojej działalności w Polsce poprzez przeniesienie wydzielonego w ramach Y Oddziału na istniejącą spółkę Wnioskodawcy (spółka przejmująca), która będzie realizować działalność strefową. Podział zostanie dokonany zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Tym samym, warunek ten zostanie spełniony. Ad. B. Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym, wyodrębniony w Y Oddział spełnia kryteria wymagane do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W odniesieniu do Y, jej główna działalność polega na wypiekaniu pieczywa w zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w …. Na skutek podziału wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z tą działalnością pozostaną w Y. Działalność ta jest wyodrębniona zarówno pod względem finansowym, jak i organizacyjnym i stanowi niezależną część przedsiębiorstwa, która samodzielnie realizuje zadania gospodarcze. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, iż działalność produkcyjna, pozostająca w Y, również spełnia kryteria wymagane do uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, zarówno majątek, który pozostanie w spółce dzielonej (Y), jak i majątek przechodzący do spółki przejmującej (tj. zarejestrowany Oddział) będą spełniać definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ww. ustawy. W konsekwencji, warunek przewidziany w art. 93c § 2 zostanie spełniony. Takie stanowisko jest również prezentowane przez organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji z dnia 27 kwietnia 2010 r. (sygn.
IBPBI/2/423-124/09/MO), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że: „W sytuacji, gdy zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek spółki kapitałowej dzielonej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa - sukcesja przewidziana w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej będzie skuteczna. Spółka wydzielona wstąpi również w prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”. Takie samo stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 czerwca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-275/08/MO). Ad.
C. Zgodnie z planem podziału, wszystkie składniki majątkowe, związane z działalnością strefową alokowane do Oddziału (w tym grunt na terenie SSE, wartości niematerialne i prawne, inne środki trwałe, składniki wyposażenia, zobowiązania, środki pieniężne, umowy i dokumenty związane z działalnością strefową, w tym biznes plan dotyczący działalności strefowej, umowa na wykonanie projektu nowej piekarni, umowa na realizację robót ziemnych i budowlanych, umowa najmu, umowa najmu samochodu osobowego, umowa o świadczenie usług konsultingowych, umowa o przyłączenie do sieci gazowej i elektrycznej, opinie i raporty dotyczące prawnych i technicznych aspektów nowej inwestycji, analizy rynkowe w zakresie nowych produktów), zostaną w całości przeniesione na spółkę przejmującą, tj. Wnioskodawcę.
Tym samym, Wnioskodawca po dokonaniu podziału, będzie posiadać wszystkie składniki majątku, na które zostały poniesione wydatki inwestycyjne dotyczące Zezwolenia SSE. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, wstąpi On, z dniem podziału, we wszystkie prawa i obowiązki związane z Zezwoleniem SSE, w tym w szczególności prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów z działalności na terenie SSE objętych Zezwoleniem SSE. Powyższe stanowisko potwierdza praktyka organów podatkowych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 kwietnia 2010 r. (sygn.
IBPBI/2/423-124/09/MO), w której Dyrektor stwierdził, iż w odniesieniu do przenoszonego zezwolenia na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej „następstwo prawne związane jest jedynie z tymi składnikami majątku, które zostały przydzielono osobom prawnym zgodnie z planom podziału”. Prawidłowość stanowiska zaprezentowanego przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym o przypisaniu zezwolenia do działalności pozostającej w Spółce bądź działalności wydzielanej decyduje alokacja składników majątkowych, z którymi związane jest zezwolenie, potwierdza również orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 19 marca 2009 r. (sygn.
I SA/Gl 1028/08), w zbliżonym stanie faktycznym, Sąd odnosząc się do kwestii przypisania zezwolenia do spółki dzielonej lub spółki wydzielanej stwierdził m.in., iż: „zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji będzie przysługiwać spółce, która po dokonaniu podziału będzie posiadać składniki majątku, z którymi są związane wydatki inwestycyjne”. Ponadto, Spółka pragnie zaznaczyć, że w analizowanym przypadku aktywa, na które zostały poniesione wydatki inwestycyjne dotyczące Zezwolenia SSE (tj. w szczególności nabyty grunt) zostały w całości alokowane do Oddziału, który w wyniku podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiony do Wnioskodawcy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Zezwolenie SSE po dokonaniu podziału przez wydzielenie, przejmie Wnioskodawca, jako że, zgodnie z planem podziału, do wydzielonego Oddziału zostaną przypisane wszystkie aktywa związane z działalnością strefową, będące podstawą do wydania Zezwolenia SSE. Ponadto, zgodnie z sukcesją praw i obowiązków podatkowych na podstawie art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca, jako spółka przejmująca, będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej: „ustawa o SSE”), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zezwolenia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Na podstawie art. 93c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej osoby prawne powstałe w wyniku podziału, wstępują z dniem podziału we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej, pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. Warunkiem jednak jest, by majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Jak wykazano powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno zarejestrowany Oddział, jak i główna działalność Y, polegająca na wypiekaniu pieczywa w zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w …, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Zgodnie z planem podziału, składniki majątkowe będące efektem wydatków inwestycyjnych poniesionych do dnia podziału i stanowiących podstawę do kalkulacji wysokości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów z działalności na terenie SSE, zostaną przydzielone Wnioskodawcy.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dokonany podział nie ma wpływu na inwestycje kwalifikowane dokonane do dnia podziału, albowiem Wnioskodawca, jako sukcesor Zezwolenia SSE, wstępuje w prawa i obowiązki podatkowe z nim związane. Powyższe stanowisko potwierdza praktyka organów podatkowych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 kwietnia 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-124/09/MO), w której Dyrektor stwierdził, iż: „w sytuacji gdy, Spółka nie podzieli zezwolenia na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej dokonany podział Spółki nie będzie miał wpływu na dotychczas dokonane przez Wnioskodawcę inwestycje kwalifikowane”.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, dokonany podział nie ma wpływu na dotychczas dokonane przez Y inwestycje kwalifikowane, albowiem Wnioskodawca, jako sukcesor Zezwolenia SSE wstępuje w prawa i obowiązki w zakresie wskazanym w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, a z przepisu tego nie wynika ograniczenie wartości inwestycji kwalifikowanych.
Tym samym, na podstawie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględnienia wydatków inwestycyjnych poniesionych do dnia podziału, dotyczących aktywów przypisanych w planie podziału do Wnioskodawcy, w kalkulacji wydatków kwalifikowanych uprawniających do zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dochodów z działalności na terenie SSE. W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowisk przedstawionych na wstępie.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że Y, jako spółka dzielona, również zwróciła się do właściwego organu podatkowego z wnioskiem o potwierdzenie po jej stronie skutków podatkowych opisanego powyżej zdarzenia przyszłego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Końcowo stwierdzić należy, iż powołane w treści wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.
Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem tut. Organu, teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Ponadto dodaje się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena spełnienia warunków określonych w wydanym zezwoleniu na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.