INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji X, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu 27 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 października 2009 r. (data wpływu 13 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 października 2009 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Fundacja X nie prowadzi działalności gospodarczej.
W ramach statutowej działalności prowadzi: edukację w Przedszkolu Specjalnym (…) oraz w Ośrodku Terapeutyczno-Edukacyinym (…) (w tym Szkołę Specjalną i Gimnazjum Specjalne), terapię i świadczenia zdrowotne w Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej, w ramach którego prowadzi Poradnię (…). Wszystkie świadczone przez Fundację usługi są dla jej podopiecznych - niepełnosprawnych dzieci i osób dorosłych - nieodpłatne. Na cele statutowe został przekazany Fundacji w użytkowanie budynek. Z uwagi na obecne wymogi sanitarno-przeciwpożarowe oraz ogólnie bardzo zły stan techniczny budynku Fundacja nie może z niego korzystać w pełni, a ta część, która funkcjonuje, dopuszczona jest do użytku warunkowo.
Tak ogromne środki finansowe konieczne, aby ten stan zmienić Fundacja może pozyskać tylko składając wniosek o dofinansowanie funduszami unijnymi. Taką możliwość daje Regionalny Program Operacyjny dla Województwa (…) na lata 2007-2013 m. in. w ramach Działania Ochrona Powietrza, w zakresie którego Fundacja zamierza wykonać najpilniejszą dla funkcjonowania placówek modernizację urządzeń grzewczych (kotłownię oraz instalacje C.O. i c.w.u - instalacja solarna) oraz termomodernizację budynku. W złożonym w dniu 13 października 2009 r. uzupełnieniu wniosku Fundacja informuje, iż zakupy towarów i usług związane z inwestycją nie będą generowały żadnych przychodów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący stan prawny Fundacja realizując dofinansowany środkami unijnymi projekt inwestycyjny będzie mogła odzyskać poniesiony wydatek, jakim jest podatek VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług działalność Fundacji jest całkowicie zwolniona od podatku VAT z tego też względu Fundacja nie jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT. Według Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy, Fundacja nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.
Fundacja nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ realizacja projektu inwestycyjnego nie ma bezpośredniego związku z działalnością Fundacji, a ta działalność jest przedmiotowo zwolniona. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwaną ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W świetle art. 96 ust. 1 powołanej ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, zgodnie z którym podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym jako podatnik VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność statutową w zakresie edukacji w Przedszkolu Specjalnym (…) oraz w Ośrodku Terapeutyczno-Edukacyinym (…) (w tym Szkole Specjalnej i Gimnazjum Specjalnym), terapii i świadczeń zdrowotnych w Niepublicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej, w ramach którego prowadzi Poradnię (…). Wszystkie świadczone przez Fundację usługi są dla jej podopiecznych - niepełnosprawnych dzieci i osób dorosłych - nieodpłatne.
Zainteresowany informuje, iż działalność Fundacji jest całkowicie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na cele statutowe został przekazany Fundacji w użytkowanie budynek, który ze względu na bardzo zły stan techniczny nie spełnia wymogów sanitarno-przeciwpożarowych. Dlatego też, Fundacja zamierza wystąpić o dofinansowanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa (…) na lata 2007-2013 w celu uzyskania środków na modernizację urządzeń grzewczych (kotłowni oraz instalacji C.O. i c.w.u - instalacja solarna) oraz termomodernizację budynku.
Wnioskodawca informuje, iż zakupy towarów i usług związane z inwestycją nie będą generowały żadnych przychodów. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek nie jest spełniony, gdyż Fundacja nie będzie wykonywać żadnych czynności opodatkowanych, ponieważ prowadzona działalność nie jest działalnością dochodową generującą przychody, a Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów realizowanych w związku z planowanym projektem inwestycyjnym. W zakresie przedmiotowego projektu Fundacja nie będzie również miała możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Fundacja nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Fundacja nie będzie miała możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do wykonania planowanych przedsięwzięć na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.