INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia (…), przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu do: Izby Skarbowej w Poznaniu 23 września 2009 r., Biura KIP w Lesznie 24 września 2009 r. ), uzupełnionym pismami: z dnia 16 listopada 2009 r. (data wpływu: 17 listopada 2009 r.) oraz z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu: 1 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji projektu (działania) o nazwie 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji projektu (działania) o nazwie 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 16 listopada 2009 r. oraz z dnia 1 grudnia 2009 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie (…), zarejestrowane w Sądzie Rejonowym dla miasta (…), IX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod nr KRS (…) , ubiega się o dofinansowanie na realizację operacji w zakresie działania 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania (LGD) z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007 – 2013. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT.
W piśmie uzupełniającym z dnia 16 listopada 2009 r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje: 1. Lokalna Grupa Działania Stowarzyszenie (…) ubiega się o środki na realizuję projektu (działania) o nazwie 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja. Podstawa prawna realizacji ww. projektu: art. 63 rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. Urz.
UE L 277/1 z 21 października 2005 r.). art. 39 oraz pkt 5.3.4.3 załącznika II do rozporządzenia Komisji (WE) nr 1974/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r., ustanawiającego szczegółowe zasady stosowania rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. Urz.
UE L 368/15 z 23 grudnia 2006 r.), 2. Czynności wykonywane w ramach projektu obejmują: koszty bieżące (administracyjne), które zawierają m. in. wynagrodzenia dla pracowników, koszty podróży służbowych oraz delegacji, koszty wynajmu pomieszczeń biurowych, opłaty telekomunikacyjne, pocztowe, utrzymania i prowadzenia strony internetowej, koszty obsługi finansowo-księgowej, zakupu materiałów biurowych.
Inne czynności wykonywane w ramach realizacji projektu „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” przez LGD Stowarzyszenie (…) to: realizacja badań dotyczących obszaru objętego Lokalną Strategią Rozwoju, czyli np. zlecanie ekspertyz podmiotom zewnętrznym np. dotyczących potencjału historycznego, gospodarczego obszaru LCD, informowanie o obszarze objętym Lokalną Strategią Rozwoju, poprzez spotkania z lokalną społecznością, artykuły w gazetach lokalnych, informacje, audycje radiowe, konferencje prasowe i inne działania promocyjno-informacyjne przeznaczone dla mieszkańców z obszaru działania Lokalnej Grupy Stowarzyszenia (…)”, organizacja i przeprowadzenie wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych związanych z obszarem objętym LSR, realizacją LSR oraz działalnością LGD, spotkania, imprezy o charakterze otwartym dla mieszkańców obszaru objętego LGD, animowania społeczności lokalnych – przeprowadzania szkoleń dla mieszkańców, celem poszerzenia ich wiedzy odnośnie możliwości realizacji projektów z dofinansowania ze środków Unijnych.
Czynności podejmowane w ramach realizacji działania 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja, są czynnościami odpłatnymi w zakresie, zamawiania usług zewnętrznych np. wynajmu sali na szkolenie, zatrudnienie trenera, catering, opłaty za doradztwo prawne, opłaty za usługi serwisowe, a także opłaty za wynajem biura, kupno znaczków, materiałów biurowych, ogłoszenia prasowe, artykuły, zakup czasu antenowego, zakup mebli, oprogramowania itp.
3. Zakupione towary, usługi z tytułu realizacji przedmiotowego projektu 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja podlegają opodatkowaniu, zwolnieniu, bądź nie podlegają opodatkowaniu zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Ponadto w piśmie z dnia 30 listopada 2009 r. Wnioskodawca oświadczył, iż Stowarzyszenie (…) realizując przedmiotowy projekt nie prowadzi działalności gospodarczej generującej przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy nie będąc płatnikiem podatku VAT, realizując operację w ramach działania 4.31, Stowarzyszenie może odzyskać uiszczony podatek VAT, czy nie może w żaden sposób tego podatku uzyskać? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie może w żaden sposób odzyskać uiszczonego podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Stosownie natomiast do przepisu art. 96 ust. 1 powołanej ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, zgodnie z którym podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie projektu (działania) o nazwie 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja.
Środki finansowe będą pochodzić z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007 – 2013. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT. Czynności wykonywane w ramach projektu obejmują: koszty bieżące (administracyjne), które zawierają m. in. wynagrodzenia dla pracowników, koszty podróży służbowych oraz delegacji, koszty wynajmu pomieszczeń biurowych, opłaty telekomunikacyjne, pocztowe, utrzymania i prowadzenia strony internetowej, koszty obsługi finansowo-księgowej, zakupu materiałów biurowych, i in.
Czynności podejmowane w ramach realizacji przedmiotowego projektu, są czynnościami odpłatnymi w zakresie zamawiania usług zewnętrznych np. wynajmu sali na szkolenie, zatrudnienie trenera, catering, opłaty za doradztwo prawne, opłaty za usługi serwisowe, a także opłaty za wynajem biura, kupno znaczków, materiałów biurowych, ogłoszenia prasowe, artykuły, zakup czasu antenowego, zakup mebli, oprogramowania itp. Ponadto w piśmie z dnia 30 listopada 2009 r. Wnioskodawca oświadczył, iż Stowarzyszenie (…) realizując przedmiotowy projekt nie prowadzi działalności gospodarczej generującej przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek nie jest spełniony, gdyż Stowarzyszenie nie będzie wykonywać żadnych czynności opodatkowanych, ponieważ prowadzona działalność nie jest działalnością generującą obrót opodatkowaną podatkiem VAT, a Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Tym samym brak jest podstaw do dokonania zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Stowarzyszenie nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Stowarzyszenie nie będąc zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT, realizując projekt (działanie) o nazwie 4.31 Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja – nie ma możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w zakupach związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.