INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 1 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 1 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Przeważającym rodzajem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Sp. z o.o.) jest sprzedaż hurtowa metali i rud metali (PKD 2007 4672.Z.). Spółka dokonała sprzedaży towarów handlowych innej Sp. z o.o..
Sprzedaż została udokumentowana następującymi fakturami VAT: faktura nr z dnia 2 lipca 2008 r. – termin płatności 1 sierpnia 2008 r., kwota netto 77.049,18 zł (podatek VAT 16.950,82 zł); faktura nr z dnia 30 lipca 2008 r. – termin płatności 29 sierpnia 2008 r., kwota netto 16.393,44 zł (podatek VAT 3.606,56 zł); faktura nr z dnia 18 sierpnia 2008 r. – termin płatności 17 września 2008 r., kwota netto 30.912,30 zł. (podatek VAT 6.800,71 zł.); faktura nr z dnia 26 września 2008 r. – termin płatności 26 października 2008 r., kwota netto 13.815,00 zł. (podatek VAT 3.039,30 zł.); faktura nr z dnia 2 października 2008 r. – termin płatności 1 listopada 2008 r., kwota netto 61.816,90 zł.
(podatek VAT 13.599,72 zł.); faktura nr z dnia 10 października 2008 r. – termin płatności 9 listopada 2008 r., kwota netto 12.280,00 zł. (podatek VAT 2.701,60 zł.); faktura nr z dnia 23 października 2008 r. – termin płatności 22 listopada 2008 r., kwota netto 6.140,00 zł. (podatek VAT 1.350,80 zł.); faktura nr z dnia 27 października 2008 r. – termin płatności 26 listopada 2008 r., kwota netto 13.815,00 zł. (podatek VAT 3.039,30 zł.). Wierzytelność ogółem wynosi netto 232.221,82 zł. (podatek VAT 51.088,81 zł.).
Ww. faktury VAT stanowiły przychód Spółki zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w miesiącach wydania towarów z magazynu na podstawie dokumentów WZ. Ww. faktury VAT zostały w dacie wystawienia ujęte również w rejestrach sprzedaży, w wysokości ogółem netto 232.221,82 zł. oraz ogółem kwoty podatku VAT 51.088,81 zł.
Na podstawie rejestrów sprzedaży zostały sporządzone deklaracje VAT-7 za poszczególne miesiące, w których wykazane zostały kwoty netto w podstawie opodatkowania i kwoty podatku VAT należnego w rozliczeniu podatku należnego, w pozycji dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 22%. W dniu 29 kwietnia 2009 r. Sąd Rejonowy na posiedzeniu niejawnym sprawy z wniosku dłużnika Sp. z o.o. postanowił ogłosić upadłość Sp. z o.o. z możliwością zawarcia układu. Zgodnie z Postanowieniem Sądu Wnioskodawca zgłosił wierzytelność wynikającą z faktur VAT w wysokości należności brutto 283.310,63 zł. (netto 232.221,82 zł., podatek VAT 51.088,81 zł.).
Na podstawie art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zainteresowana Spółka w dniu 16 września 2009 r. z uwagi na spełnienie warunku wg art. 89a ust. 1a powołanej ustawy, dokonała zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego z faktur VAT na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy, w łącznej kwocie netto 232.221,82 zł. i podatku VAT 51.088,81 zł. Dłużnik Sp. z o.o. – otrzymał zawiadomienie dnia 21 września 2009 r. i do dnia 29 września 2009 r. nie uregulował wierzytelności.
Wnioskodawca Sp. z o.o. pod datą 16 września 2009 r., zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. u. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), dokonała odpisu aktualizującego jako wierzytelność nieściągalna uprawdopodobniona, w wysokości brutto 283.310,63 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) na podstawie art. 89a ust. 1 i art. 89a ust. 1a, po spełnieniu warunków określonych w art. 89a ust. 2 może skorygować podatek należny z tytułu dostaw towarów do Sp. z o.o., wobec której Postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 29 kwietnia 2009 r. została ogłoszona upadłość z możliwością zawarcia układu oraz czy rozliczenia podatku w odniesieniu do uprawdopodobnionych nieściągalnych wierzytelności Spółka może dokonać w terminie określonym w art. 89a ust. 3 ww. ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 89a ust. 1a ustawy o VAT, Zainteresowana Spółka uznaje wierzytelność dłużnika Sp. z o.o. w wysokości brutto 283.310,63 zł. (netto 232.221,82 zł. oraz podatku VAT 51.088,81 zł.) jako nieściągalne wierzytelności uprawdopodobnione, wobec których po spełnieniu warunków określonych w art. 89a ust. 2, można na podstawie art. 89a ust. 1 skorygować podatek należny z tytułu dostaw towarów będących przychodem Spółki na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Według Spółki korekty podatku można dokonać w rozliczeniu za okres następujący po miesiącu w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Dłużnik Sp. z o.o. – potwierdził otrzymanie zawiadomienia dnia 21 września 2009 r., brak zapłaty do dnia 5 października 2009 r. spowoduje iż Spółka dokona korekty podatku w deklaracji VAT-7 w rozliczeniu za miesiąc październik 2009 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).
W myśl art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki: dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny, wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, wierzytelności nie zostały zbyte, od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona, wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
Podkreślenia wymaga fakt, iż ustawodawca w dwu różnych punktach art. 89a ust. 2 ustawy o VAT określa wymóg co do statusu stron transakcji. w art. 89a ust. 2 pkt 1 mówi się o tym, iż dłużnik w chwili dokonywania transakcji musi być czynnym podatnikiem niebędącym w trakcie postępowania upadłościowego ani likwidacji, natomiast w pkt 3 - iż w chwili dokonania korekty zarówno wierzyciel, jak i dłużnik powinni być czynnymi podatnikami VAT. w pkt 3 nie znajduje się już powtórzenie warunku zawartego w pkt 1 odnośnie postępowania likwidacyjnego czy upadłościowego.
Literalne brzmienie przepisu pozwala zatem na wyprowadzenie wniosku, iż postawienie dłużnika w stan likwidacji już po dokonaniu dostawy nie stoi na przeszkodzie w skorzystaniu z ulgi na złe długi. Na podatniku (wierzycielu) dokonującym korekty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi ciążą liczne obowiązki związane z dokonaniem korekt. Zostały one określone w art. 89a ust. 3-6 ustawy o VAT.
W myśl art. 89a ust. 3 ustawy, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. w przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.
Stosownie do art. 89 ust. 5 ustawy, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego. Natomiast w myśl art. 89 ust. 6 ustawy, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.
Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż pierwszym etapem skorzystania z ulgi na złe długi przez podatnika – sprzedawcę jest zawiadomienie podatnika – dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej, wraz z ewentualnym poinformowaniem o zamiarze skorzystania z ulgi na złe długi. Doręczenie tego zawiadomienia dłużnikowi powoduje rozpoczęcie 14-dniowego okresu oczekiwania. Jest to czas dla podatnika – dłużnika na ewentualne uregulowania należności, o odpisaniu której w wierzytelności nieściągalnej zawiadomił podatnik – nabywca.
Do zawiadomienia, o którym mowa, przepis art. 89b ust. 5 ustawy, nakazuje stosować przepisy Ordynacji podatkowej o doręczeniach, które to przepisy wyznaczają bieg 14 dniowego terminu, o którym mowa wyżej. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, iż prowadzone przez niego przedsiębiorstwo wystawiło w okresie od lipca do października 2008 r. faktury dokumentujące dostawę towarów dokonanych na rzecz kontrahenta. Do chwili obecnej kontrahent nie uregulował płatności za faktury.
Wierzytelności zostały wcześniej wykazane w deklaracjach VAT-7 za poszczególne miesiące jako obrót opodatkowany według 22% stawki. w dniu 21 września 2009 r. dłużnik otrzymał od Wnioskodawcy zawiadomienie i do dnia 29 września 2009 r. (tj. do dnia sporządzenia przez Zainteresowanego wniosku o interpretacje) nie uregulował wierzytelności.
Odnosząc przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca na podstawie art. 89a ust. 1 i art. 89a ust. 1a ustawy, pod warunkiem spełnienia przesłanek wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy, może skorygować podatek należny z tytułu dostaw towarów do Sp. z o.o. Rozliczenie podatku w odniesieniu do uprawdopodobnionych nieściągalnych wierzytelności Spółki winno być dokonane w terminie określonym w art. 89a ust. 3 ustawy, z uwzględnieniem treści ust. 2 pkt 6 powołanego przepisu.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, iż Wnioskodawca spełnia warunki wymienione art. 89a ustawy. w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.