INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 02 września 2010 r. (data wpływu 06 września 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 03 listopada 2010 r. (data wpływu 04 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie konkurencyjności (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 06 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie konkurencyjności (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 03 listopada 2010 r. (data wpływu 04 listopada 2010 r.) o brakujące elementy opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w postaci niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej świadcząc usługi w zakresie stomatologii (PKD-2007 8623Z).
Wyżej wymienione usługi są zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług na podstawie poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług. Poza wymienionymi Wnioskodawczyni nie świadczy innych usług. Zainteresowana ubiega się o przyznanie dofinansowania projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość, Działanie III.2, Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw. Numer konkursu – RPLD.03.02.00-7/10. Tytuł projektu – „Podniesienie konkurencyjności (…)”.
W związku z przyszłą realizacją ww. projektu Wnioskodawczyni będzie dokonywała zakupów środków trwałych. W piśmie uzupełniającym z dnia 03 listopada 2010 r. (data wpływu 04 listopada 2010 r.) Wnioskodawczyni dodała informacje, iż nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto oświadczyła, że zakupy dokonywane w ramach projektu będą związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług (usługi stomatologiczne). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupu związanych z realizacją projektu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach zakupu związanych z realizacją projektu, ponieważ środki pieniężne z dofinansowania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych w zdarzeniu przyszłym. Środki trwałe zakupione przez Wnioskodawczynię z dofinansowania będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do brzmienia ust. 2 pkt 1 lit. a wyżej powołanego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).
W świetle art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, zgodnie z którym podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 lub wykonuje czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Przepis art. 86 ust. 1 ustawy w sposób precyzyjny wskazuje na fakt, iż dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług zakupy muszą być wykorzystywane w jego działalności opodatkowanej.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawczyni ubiega się o przyznanie dofinansowania projektu pn.
„Podniesienie konkurencyjności (…)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość, Działanie III.2, Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw. W związku z przyszłą realizacją ww. projektu Zainteresowana będzie dokonywała zakupów środków trwałych. Pani nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, ponadto zakupy dokonywane w ramach projektu będą związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług na podstawie poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy (usługi stomatologiczne).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Reasumując, Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „Podniesienie konkurencyjności (…)”, gdyż nie zostanie spełniona podstawa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Dodatkowo tut.
Organ wyjaśnia, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.