INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 5 września 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 5 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.) o podpis Wnioskodawcy i doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Dnia 30 września 2010 r. aktem notarialnym zawiązana została Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (pierwsza umowa Spółki).
W tym samym czasie Spółka z o.o. w organizacji została zgłoszona do Urzędu Statystycznego - uzyskała numer REGON, a także została zarejestrowana jako podatnik VAT - uzyskała numer NIP. Proces rejestracji Spółki w KRS znacznie wydłużał się ze względu na różnego rodzaju braki formalne w formularzu zgłoszeniowym do KRS. Po upływie sześciu miesięcy procesu rejestracji Spółki w KRS, sąd KRS wystąpił z pismem do zarządu Spółki o ponowne zawiązanie Spółki - nowa umowa Spółki (druga umowa Spółki). Nastąpiło to aktem notarialnym dnia 3 czerwca 2011 r., po czym w dnia 17 sierpnia 2011 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego. Numer NIP oraz numer REGON zostały bez zmian.
Spółka z o. o. w organizacji w trakcie całego procesu rejestracji do KRS (w okresie od dnia 30 września 2010 r. do dnia 17 sierpnia 2011 r.) działała jako samodzielny podmiot we własnym imieniu i na własny rachunek w obrocie gospodarczym. W grudniu 2010 roku Spółka z o.o. w organizacji nabyła nieruchomość. W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (6810Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68320Z), pośrednictwo w obrocie nieruchomościami (6831Z), zarządzanie nieruchomościami na zlecenie (6832Z). Zakup nieruchomości będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w powyższej sytuacji powstała Spółka ma prawo do zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu nieruchomości? Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do zwrotu podatku VAT wynikającego z zakupu nieruchomości przez Spółkę z o.o. w organizacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 (art.
86 ust. 10 pkt 1 ustawy). Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że dnia 30 września 2010 r. zawiązana została Spółka z o.o. (pierwsza umowa Spółki). W tym samym czasie Spółka z o.o. w organizacji została zgłoszona do Urzędu Statystycznego - uzyskała numer REGON, a także została zarejestrowana jako podatnik VAT - uzyskała numer NIP. Po upływie sześciu miesięcy procesu rejestracji Spółki w KRS, sąd KRS wystąpił z pismem do zarządu Spółki o ponowne zawiązanie Spółki - nowa umowa Spółki (druga umowa Spółki). Nastąpiło to dnia 3 czerwca 2011 r., po czym w dnia 17 sierpnia 2011 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.
Numer NIP oraz numer REGON zostały bez zmian. Spółka z o. o. w organizacji w trakcie całego procesu rejestracji do KRS działała jako samodzielny podmiot we własnym imieniu i na własny rachunek w obrocie gospodarczym. W grudniu 2010 roku Spółka z o.o. w organizacji nabyła nieruchomość. Przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, zarządzanie nieruchomościami na zlecenie. Zakup nieruchomości będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 12 cyt. ustawy, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji. W myśl art. 161 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.
Spółki kapitałowe w organizacji, o których mowa w art. 161 i art. 323, mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane (art. 11 § 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11 § 1 ww. ustawy, do spółki kapitałowej w organizacji w sprawach nieuregulowanych w ustawie stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące danego typu spółki po jej wpisie do rejestru. Z opisu sprawy wynika, że w grudniu 2010 roku Spółka z o.o. w organizacji, działająca jako samodzielny podmiot we własnym imieniu i na własny rachunek w obrocie gospodarczym, nabyła nieruchomość.
Zakup ten będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego powstała wątpliwość, czy Spółka z o.o. ma prawo do zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 87 ust. 2 ustawy, zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach.
Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
Zgodnie z art. 87 ust. 5a ustawy, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe.
Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy, na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095, z późn. zm.).
Z cytowanych wyżej przepisów można wywieść podstawowe warunki, od których ustawa o podatku od towarów i usług uzależnia przyznanie danemu podmiotowi prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu różnicy podatku od towarów i usług w omawianym trybie, a zatem: prawo to przysługuje wyłącznie podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, podatnik nabył towary lub usługi, a z nabycia tego wynika kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, towary i usługi, o których wyżej mowa, podatnik wykorzystał (wykorzysta) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (albo np. niektórych czynności nie podlegających opodatkowaniu, wymienionych w art. 86 ust. 8 i 9 ustawy), kwotę podatku naliczonego podatnik wykazał we właściwym terminie (okresie rozliczeniowym), określonym w art. 86 ust. 10-18 ustawy, w tym samym okresie rozliczeniowym podatnik wykazał kwotę podatku należnego, a kwota ta jest niższa od kwoty podatku naliczonego, nie występują okoliczności powodujące wyłączenie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określone w art. 88 ustawy.
Uwzględniając powyższe, z uwagi na fakt, iż zakup nieruchomości będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, Spółce z o.o. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w myśl uregulowań art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, jeśli w opisanej sytuacji wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym Spółka z o.o. ma prawo do zwrotu różnicy tego podatku lub do wystąpienia z wnioskiem o jej zwrot na rachunek bankowy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Jednocześnie dodaje się, że w zakresie stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie w dniu 28 listopada 2011 r. znak ILPB3/423-428/11-4/JG. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.