Interpretacja indywidualna z 7 grudnia 2011 r., ILPP2/443-1303/11-2/AD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.

U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2011 r. (data wpływu 8 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 8 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca – Spółka Akcyjna jest podatnikiem VAT czynnym. Wchodzi w skład konsorcjum realizującego projekt, który jest współfinansowany ze środków funduszy wspólnotowych – 7 Program Ramowy.

W celu realizacji projektu została podpisana umowa w sprawie przyznania grantu pomiędzy Unią Europejską, reprezentowaną przez Komisję Europejską z jednej strony oraz P. będącą beneficjentem występującym w charakterze koordynatora konsorcjum z drugiej strony (beneficjent nr 1).

Zainteresowany przystąpił do umowy w sprawie przyznania grantu poprzez podpisanie formularza A jako beneficjent nr 2. Okres realizacji projektu wynosi 17 miesięcy od dnia 1 września 2010 r. do 31 stycznia 2012 r. Realizowany przez Wnioskodawcę projekt dotyczy organizacji Międzynarodowej Konferencji Naukowej oraz wydarzeń związanych z konferencją, jak propagujące akcje dla młodzieży przybliżające zagadnienia związane z wytwarzaniem i osiągnięcia naukowe w tych dziedzinach.

(…) Konferencja odbędzie się w dniach 23-25 października 2011 r. Myślą przewodnią konferencji będzie temat, jak zapewnić owocną współpracę w globalnym wytwarzaniu o wysokiej wartości dodanej pomiędzy krajami z UE oraz z Europy Środkowej i Wschodniej, a także w ramach samej Unii Europejskiej oraz pomiędzy krajami bałkańskimi i z regionu EECA (Eastern Europe and Central Asia).

Podczas konferencji będą poruszane następujące aspekty: Współpraca Zachodnia-Wschodnia Europa w globalnym wytwarzaniu, Współpraca oraz partnerstwo członków Unii Europejskiej z krajami bałkańskimi oraz państwami regionu EECA, Współpraca pomiędzy „nowymi” i „starymi” członkami Unii Europejskiej, Obecny stan badań i rozwoju w dziedzinie wytwarzania, Małe i Średnie Przedsiębiorstwa (MŚP) w transformujących się gospodarkach europejskich, Zaangażowanie środków publicznych, Efektywne modele współpracy pomiędzy ośrodkami akademickimi, ośrodkami badawczo -rozwojowymi oraz przemysłem.

Konferencja zgromadzi około X reprezentantów świata gospodarki, nauki i polityki, przedstawicieli największych firm z wielu branż oraz przedstawicieli Komisji Europejskiej i reprezentantów agend rządowych. O wysokiej randze tego wydarzenia świadczy również udział w Komitecie Sterującym Konferencji m.in. Ministra Gospodarki, Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Dyrektora Departamentu DG – Industrial Technologies przy Komisji Europejskiej, Prezesa Zarządu D. czy Prezesa PAN i członka ERC.

Wydarzeniem towarzyszącym jest kampania, w ramach której młodzież szkolna dowie się o celach oraz priorytetach badawczych i rozwojowych 7 Programu Ramowego, a w szczególności obszaru (Nanonauki, nanotechnolgie, Materiały i nowe technologie produkcyjne), w tym tematyki z zakresu Nowa Produkcja dotyczącej wytwarzania. Oprócz tego, młodzież dowie się o misji Europejskiej Platformy Technologicznej polegającej na popularyzacji wytwarzania jako ważnego filaru rozwiniętych gospodarek oraz zapozna się z tematem Partnerstwa Publiczno Prywatnego.

Konferencji towarzyszyć będzie również wystawa plakatów przedstawiających informację o realizowanych projektach, opracowanych rozwiązaniach i urządzeniach itp. Ze względów organizacyjnych za udostępnienie powierzchni i pomoc przy organizacji ww. wystawy Zainteresowany planuje pobranie opłaty w wysokości 10 euro od każdego plakatu. Szacunkowa liczba plakatów to X szt. VAT jest kosztem niekwalifikowanym w ramach projektu i nie podlega refundacji z UE. Główne wydatki Wnioskodawcy objęte podatkiem VAT związane z realizacją projektu to: koszt wynajęcia Sali; catering; transport uczestników; zakup art. reklamowych; oprawa plastyczna imprezy; tłumaczenia; wydruki materiałów konferencyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy realizując projekt współfinansowany ze środków funduszy wspólnotowych – 7 Program Ramowy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku VAT ujętego na fakturach dokumentujących zakupy związane bezpośrednio z realizacją wyżej wymienionego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od faktur dokumentujących zakupy dotyczące realizowanego projektu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.

U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (z pewnymi wyjątkami, nieistotnymi dla sprawy).

Tak więc, aby Spółka mogła obniżyć kwotę podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego muszą zostać spełnione jednocześnie dwa warunki: dokonuje podatnik podatku od towarów usług oraz istnieje związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi – czyli odliczenie podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego jest możliwe w sytuacji, gdy nabywane przez Spółkę towary lub usługi służą czynnościom opodatkowanym. Jeśli nabywane towary lub usługi związane są z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT lub z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, wówczas prawo do odliczenia podatku VAT nie przysługuje.

Wnioskodawca spełnia obydwa warunki, których spełnienie umożliwia odliczenie lub zwrot podatku naliczonego ujętego na fakturach dokumentujących zakupy związane bezpośrednio z realizacją programu. Po pierwsze, Wnioskodawca posiada status podatnika podatku od towarów i usług. Po drugie, istnieje bezpośredni związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Konferencji towarzyszyć będzie wystawa plakatów przedstawiających informację o realizowanych projektach, opracowanych rozwiązaniach i urządzeniach. Ze względów organizacyjnych za udostępnienie powierzchni i pomoc przy organizacji ww. wystawy Zainteresowany planuje pobrać wynagrodzenie od wystawców.

W związku z tym, że Wnioskodawca zakwalifikował wyżej wymienioną usługę do usług związanych z nieruchomościami (wynajem powierzchni wystawienniczej jako usługa główna oraz wynajem stojaka i montaż na nim plakatu, które to usługi są konsekwencją usługi głównej) jej sprzedaż opodatkowana zostanie w kraju (zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT) z zastosowaniem stawki 23%. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy bezpośrednio związane z realizacją Konferencji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego , podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art.

87 ust. 1 ustawy). Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w rezultacie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie o VAT.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym. Wchodzi w skład konsorcjum realizującego projekt, który jest współfinansowany ze środków funduszy wspólnotowych – 7 Program Ramowy. W celu realizacji projektu została podpisana umowa w sprawie przyznania grantu pomiędzy Unią Europejską, reprezentowaną przez Komisję Europejską z jednej strony oraz P. będącą beneficjentem występującym w charakterze koordynatora konsorcjum z drugiej strony (beneficjent nr 1).

Zainteresowany przystąpił do umowy w sprawie przyznania grantu poprzez podpisanie formularza A jako beneficjent nr 2. Okres realizacji projektu wynosi 17 miesięcy od dnia 1 września 2010 r. do 31 stycznia 2012 r. Realizowany przez Wnioskodawcę projekt dotyczy organizacji Międzynarodowej Konferencji Naukowej oraz wydarzeń związanych z konferencją, jak propagujące akcje dla młodzieży przybliżające zagadnienia związane z wytwarzaniem i osiągnięcia naukowe w tych dziedzinach.

Wydarzeniem towarzyszącym jest kampania, w ramach której młodzież szkolna dowie się o celach oraz priorytetach badawczych i rozwojowych 7 Programu Ramowego, a w szczególności obszaru (Nanonauki, nanotechnolgie, Materiały i nowe technologie produkcyjne), w tym tematyki z zakresu Nowa Produkcja dotyczącej wytwarzania. Oprócz tego, młodzież dowie się o misji Europejskiej Platformy Technologicznej polegającej na popularyzacji wytwarzania jako ważnego filaru rozwiniętych gospodarek oraz zapozna się z tematem Partnerstwa Publiczno Prywatnego. Konferencji towarzyszyć będzie wystawa plakatów przedstawiających informację o realizowanych projektach, opracowanych rozwiązaniach i urządzeniach.

Ze względów organizacyjnych za udostępnienie powierzchni i pomoc przy organizacji ww. wystawy Zainteresowany planuje pobrać wynagrodzenie od wystawców. W związku z tym, że Wnioskodawca zakwalifikował wyżej wymienioną usługę do usług związanych z nieruchomościami jej sprzedaż opodatkowana zostanie w kraju z zastosowaniem stawki 23%. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego, Zainteresowany ma prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego ujętego w fakturach dokumentujących zakupy związane bezpośrednio z realizacją przedmiotowego projektu. Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie podniesione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w niniejszej interpretacji rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.