INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu towarów wniesionych aportem do Spółki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu towarów wniesionych aportem do Spółki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 15 kwietnia 2010 r. zostało wystawione przez Urząd Miejski zlecenie na zakup towaru obejmującego: boisko wodne do siatkówki, boisko wodne do piłki ręcznej, dmuchawę wraz z transportem.
Towar został dostarczony do Urzędu i odebrany w dniu 27 maja 2010 r. Towary te zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy w kwocie brutto i tak też został wystawiony dokument przyjęcia środka trwałego OT. Ww. towary zostały Zarządzeniem Burmistrza z dnia 21 czerwca 2010 r. wniesione aportem (niepieniężnym) do Spółki z o.o. jako środki trwałe. Spółka z o.o. jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy. Stroną wnoszącą aport jest Gmina. Wobec faktu, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jak również stroną przekazującą aport i ona winna być nabywcą towaru - skorygowano zlecenie. Sprzedawca towaru wystawił korektę faktury, którą koryguje nabywcę.
Odbiór faktury korygującej został potwierdzony podpisem przez nabywcę towaru - czyli Gminę. W dniu 6 lipca 2010 r. został przekazany na podstawie dokumentu PT środek trwały w postaci boiska wodnego do siatkówki, boiska wodnego do piłki ręcznej, dmuchawy wraz z transportem do Sp. z o.o. W dniu 13 lipca 2010 r. Gmina wystawiła fakturę VAT na aport środka trwałego do Spółki. Do przekazanego aportu zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza z dnia 21 czerwca 2010 r. został doliczony należny podatek VAT wg stawki podstawowej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktury zakupu towarów, który jest w dalszej kolejności przedmiotem aportu?
Zdaniem Wnioskodawcy, należy odliczyć podatek VAT od faktury zakupu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach.
Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe. Z uwagi na powyższe, wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego w postaci towarów) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec powyższego, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyjaśnić również należy, że z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy, przy czym nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony. Z opisu sprawy wynika, iż w dniu 15 kwietnia 2010 r. zostało wystawione przez Urząd Miejski zlecenie na zakup towaru obejmującego: boisko wodne do siatkówki, boisko wodne do piłki ręcznej, dmuchawę wraz z transportem.
Towar został dostarczony do Urzędu i odebrany w dniu 27 maja 2010 r. Towary te zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy. Ww. towary zostały wniesione aportem (niepieniężnym) jako środki trwałe do Spółki z o.o., która jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy. Stroną wnoszącą aport jest Gmina, która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jak również stroną przekazującą aport i ona winna być nabywcą towaru - dlatego skorygowano zlecenie zakupu. Sprzedawca towaru wystawił korektę faktury, którą koryguje nabywcę.
W dniu 6 lipca 2010 r. został przekazany środek trwały w postaci boiska wodnego do siatkówki, boiska wodnego do piłki ręcznej, dmuchawy wraz z transportem do Spółki z o.o. W dniu 13 lipca 2010 r. Gmina wystawiła fakturę VAT. Do przekazanego aportu został doliczony należny podatek VAT wg stawki podstawowej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy).
Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). Natomiast, powołany przepis § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. jednoznacznie wskazuje, iż zwolnieniem od podatku nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż z uwagi na fakt, że wniesienie aportem środków trwałych w formie wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o. jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla czynności tej Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta w świetle ustawy o VAT jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów. Przepisy co do zasady nie przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana.
Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, na podstawie zapisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Gmina będąca czynnym podatnikiem podatku VAT wnosząc przedmiotowe środki trwałe w formie aportu (wkładu niepieniężnego) do Spółki z o.o., dokonuje odpłatnej dostawy towarów, a tym samym ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup towarów będących przedmiotem aportu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu towarów wniesionych aportem do Spółki. Natomiast w kwestii określenia kwoty na jaką winno być wystawione OT i PT (netto czy brutto) oraz w zakresie momentu zapłaty podatku i podstawy opodatkowania wydano odrębne rozstrzygnięcia z dnia 12 listopada 2010 r. nr ILPP2/443-1307/10-3/MR i ILPP2/443-1307/10-5/MR.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.