INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2008 r. (data wpływu do Biura KIP 11 luty 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy towarów – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy towarów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu maszynami rolniczymi i komunalnymi. Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W czerwcu oraz lipcu 2007 r. Zainteresowany sprzedał towary - maszyny rolnicze - Spółce z o.o. mającej siedzibę na terytorium Polski i zarejestrowanej jako podatnik VAT. Miejscem dostawy towarów, wskazanym również na fakturach dokumentujących dostawę, jest terytorium Ukrainy. Ze względu na wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty na fakturach Wnioskodawca zastosował stawkę podatku VAT w wysokości 0%. Dostawa towarów potraktowana została jako eksport towarów.
Na listach przewozowych, na podstawie których towar został dostarczony na terytorium Ukrainy wskazany jest, jako nadawca towarów, podmiot który nabył towary od Zainteresowanego. Na dokumentach potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty Europejskiej - dokumentach SAD - jako nadawca/eksporter wskazana jest Polska Spółka - podmiot, który nabył towary od Wnioskodawcy. Warunki dostawy wskazane na dokumentach SAD w polu 20 to EXW G.. Odbiorcą towarów jest podmiot trzeci - spółka mająca siedzibę na Ukrainie.
Ponieważ do dnia sporządzenia deklaracji VAT-7 za miesiące, w których wystawiono zostały faktury dokumentujące opisywaną sprzedaż, nie otrzymano dokumentów SAD, potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, dostawa opodatkowana została podatkiem w wysokości 22% jako dostawa krajowa. Transakcje opodatkowane zostały jako transakcje krajowe w rozliczeniu za miesiące, w którym Wnioskodawca wystawił faktury /AT. Obecnie, dysponując opisanymi powyżej kopiami dokumentów SAD, w których urząd celny potwierdza wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, Zainteresowany chce dokonać korekty rozliczenia podatku opodatkowując opisane transakcje wg stawki w wysokości 0%, jako eksport towarów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy otrzymanie kopii dokumentów SAD, na których jako nadawca/eksporter wskazana jest polska Spółka - podmiot, który nabył towary, uprawnia Zainteresowanego do korekty podatku należnego oraz opodatkowania sprzedaży eksportowanych towarów tej Spółce, wg stawki podatku VAT w wysokości 0%? Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie opisanych kopii dokumentów SAD, na których jako nadawca/eksporter wskazana jest polska Spółka - podmiot, który nabył towary od Zainteresowanego, uprawnia go do korekty podatku należnego oraz opodatkowania sprzedaży wg stawki podatku VAT w wysokości 0%.
Uzasadnienie: Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez: dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (z wyjątkami, które nie dotyczą opisanej sytuacji). Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, tj. kiedy wywóz dokonywany jest przez wystawcę, stawka podatku wynosi 0%.
Warunkiem zastosowania stawki w wysokości 0% jest jednak otrzymanie przez podatnika, przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli warunek ten nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0% (pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres). W razie nieotrzymania tego dokumentu mają zastosowanie stawki podatku właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy VAT w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, tj. jeśli wywóz dokonywany jest przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju stawka podatku wynosi 0%.
Warunkiem zastosowania stawki w wysokości 0% jest jednak posiadanie przez podatnika przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc kopii dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. W razie nieotrzymania tego dokumentu mają zastosowanie stawki podatku właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
Ustawa VAT nie precyzuje co należy rozumieć przez dokonanie wywozu przez dostawcę, a co przez dokonanie wywozu przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju. Można bowiem rozumieć, że chodzi tutaj o fizyczny wywóz towarów przez dostawcę, bądź przez nabywcę lub na ich rzecz. Można również rozumieć, iż to kto dokonuje wywozu determinowane jest momentem przejścia ryzyka związanego z towarem na nabywcę. W tym rozumieniu, ten podmiot na którym spoczywają ryzyka związane z towarem w momencie przekroczenia granicy Wspólnoty jest podmiotem dokonującym wywozu.
Jeśli - zgodnie z umową łączącą strony transakcji sprzedaży eksportowej - do przejścia ryzyka na nabywcę dochodzi na terytorium Wspólnoty, to dokonującym wywozu jest nabywca towarów. Jeśli natomiast do przejścia ryzyka związanego z towarami dochodzi po przekroczeniu granicy Wspólnoty, to dokonującym wywozu jest dostawca towarów. W tym drugim rozumieniu nie miałoby więc znaczenia kto fizycznie dokonuje wywozu towaru.
Biorąc pod uwagę, że – zgodnie z listami przewozowymi – nadawcą towarów była polska Spółka, która nabyła towary od Wnioskodawcy, a warunki dostawy wskazane na dokumentach SAD to EXW, co zgodnie z oznaczeniem warunków dostawy wg formuły INCOTERMS oznacza, że ryzyko związane z towarem przeszło na kupującego (odbiorcę towarów na terytorium Ukrainy) już w Polsce, uznać należy, że wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty dokonywany był przez nabywcę towarów. Zgodnie z przytoczonymi przepisami ustawy VAT uznać należy więc, że dokumentami uprawniającymi Zainteresowanego do korekty podatku należnego jest kopia dokumentu SAD.
Na podstawie tego dokumentu, zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do opodatkowania opisanej sprzedaży podatkiem od towarów i usług wg stawki podatku w wysokości 0%. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 2 pkt 8 ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez: dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz (…).
Art. 7 ust. 1 ustawy określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów na rzecz Spółki mającej siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowanej jako podatnik podatku od towarów i usług, które nabywająca Spółka wysyła poza terytorium Wspólnoty (zarówno na listach przewozowych, jak i dokumentach SAD wskazana jest jako nadawca).
Biorąc pod uwagę powołane przepisy ustawy stwierdza się, że aby uznać w przedmiotowej sprawie, iż doszło do tzw. pośredniego eksportu towarów, musiałyby zostać spełnione wszystkie niżej wymienione przesłanki, tj. wywóz towarów: musiałby nastąpić z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty, winien być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych, nastąpić w wykonaniu czynności określonej w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy, dokonany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski.
Jak wynika z powyższego, w sytuacji gdy nabywcą towarów Zainteresowanego jest Spółka, mająca siedzibę na terytorium kraju, przedmiotowa czynność nie spełnia definicji eksportu towarów, zgodnej z art. 2 pkt 2 lit. b ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawca tę czynność winien traktować jako dostawę krajową, opodatkowaną według stawek właściwych dla sprzedawanego towaru i nie ma podstaw do dokonania korekty podatku należnego, po otrzymaniu opisanych kopii dokumentów SAD. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.