INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2008 r. (data wpływu 14 stycznia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2008 r. (data wpływu 18 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia podmiotowego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia podmiotowego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca, pismem z dnia xx marca 200x r. został wezwany przez Urząd Skarbowy, do weryfikacji dotychczasowej działalności pod względem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Do tej pory Zainteresowany nie był płatnikiem podatku VAT. Towarzystwo powstało w 1998 r. Głównym celem i ideą Wnioskodawcy i jego członków jest poznawanie i ochrona otaczającej przyrody.
Mając w swoich szeregach nie tylko pasjonatów, ale też ludzi wykształconych w kierunkach przyrodniczych, stara się swoim doświadczeniem i wiedzą wspierać instytucje naukowe, jednostki samorządu terytorialnego oraz inne podmioty mające zapotrzebowanie na tego typu działania. Część działalności wykonywana jest odpłatnie. Dla świadczonych usług naukowo-badawczych (PKWiU 73.10.16 – Usługi badawczo - rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych), ekspertyz, inwentaryzacji przyrodniczych, działań edukacyjnych Wnioskodawca stosuje zasadę zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego od podatku od towarów i usług.
Zdaniem Zainteresowanego jest to zgodne z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), załącznik nr 4, poz. 10 wykazu usług zwolnionych od podatku (symbol PKWiU: „91 – Usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)”). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego? Zdaniem Wnioskodawcy, jest to zgodne z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – załącznik nr 4, poz. 10 Wykaz usług zwolnionych od podatku (symbol PKWiU: „91 – Usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe)”), ponieważ: dla działalności Zainteresowanego Jeleniogórski Oddział Urzędu Statystycznego we Wrocławiu nadał REGON: (…).
Do powyższego numeru przypisane są, m.in. następujące informacje: Szczególna forma prawna – 55 Stowarzyszenia; Własność – 215 Własność prywatna krajowa, pozostała; Rodzaj prowadzonej działalności: PKD – 9133Z Działalność pozostałych organizacji członkowskich gdzie indziej nie sklasyfikowana, EKD – 9133 Działalność pozostałych organizacji członkowskich gdzie indziej nie sklasyfikowana. Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, organizacją non profit w rozumieniu art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. Nr 20, poz. 104 ze zm.) i wszelkie nadwyżki finansowe przeznacza na cele statutowe.
Towarzystwo nie ma żadnych etatowo zatrudnionych pracowników i wykonywanie przez nie odpłatne zlecenia nie mają zorganizowanego i ciągłego charakteru. Również praca zarządu to wolontariat. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (…), również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (…). Z kolei w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z powołanych uregulowań jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca (osoba prawna) w zakresie, w którym wykonuje czynności opodatkowane (np. odpłatne świadczenie usług) posiada status podatnika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki (…). Klasyfikacją statystyczną obowiązującą dla celów podatku od towarów i usług jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Symbolem ww. klasyfikacji statystycznej ustawodawca posłużył się m.in. w treści załącznika nr 4 do ustawy, określając czynności zwolnione od podatku, gdzie pod poz. 10 wymienia się usługi zaliczane do grupowania PKWiU 91 – Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe).
Oznacza to, że ww. zwolnieniem od podatku VAT nie są objęte wszystkie czynności wykonywane przez organizacje członkowskie w ramach działalności statutowej, lecz wyłącznie usługi zaliczane do symbolu PKWiU 91 – art. 43 ust. 1 pkt 1, w związku z załącznikiem nr 4 poz. 10. Zatem, jeśli Wnioskodawca wykonuje działalność statutową, sklasyfikowaną w grupowaniu PKWiU 91, to w tej części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast jak podano w uzupełnieniu wniosku, usługi badawczo-rozwojowe świadczone odpłatnie przez Zainteresowanego klasyfikuje się według PKWiU do grupowania 73.10.16 – usługi badawczo-rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych.
Zatem, podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji – art. 113 ust. 2 ww. ustawy.
Ponadto, w myśl art. 113 ust. 5, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (…). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność statutową mieszcząca się grupowaniu PKWiU 91, która korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Natomiast działalność świadczona odpłatnie, klasyfikowana do grupowania PKWiU 73 nie mieści się w klasyfikacji PKWiU 91 i w tym przypadku zastosowanie znajdą ogólne zasady opodatkowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 41 ww. ustawy. Zatem Zainteresowany do wyliczenia kwoty limitu zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1) winien uwzględnić jedynie wartość sprzedaży opodatkowanej, natomiast kwot uzyskanych z tytułu świadczenia czynności zwolnionych od podatku nie należy wliczać do kwoty 50.000 zł.
Wobec powyższego, to od wartości sprzedaży opodatkowanej Zainteresowanego zależy moment utraty zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy, skutkujący m.in. koniecznością złożenia zgłoszenia rejestracyjnego naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.