INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana W. Z., przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.)o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca pełni funkcję członka zarządu w spółce akcyjnej na podstawie powołania mocą uchwały Rady Nadzorczej. Jako członek zarządu zobligowany jest, zgodnie z art. 368 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.
U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), do prowadzenia spraw spółki oraz do jej reprezentowania, w szczególności Wnioskodawca: bierze udział w posiedzeniach zarządu, zawiera umowy w imieniu spółki, zapewnia realizację uchwał Walnego Zgromadzenia, wyraża zgodę na dokonywanie czynności prawnych. Jednocześnie Wnioskodawca pozostaje ze spółką w stosunku pracy jako dyrektor do spraw projektów edukacyjnych, a do kompetencji Wnioskodawcy w tym zakresie należy przede wszystkim nadzorowanie projektów prowadzonych przez spółkę w instytucjach edukacyjnych.
Wnioskodawca zamierza połączyć dotychczas pełnioną funkcję członka zarządu (na podstawie powołania uchwałą Rady Nadzorczej) z wykonywaniem na rzecz spółki usług informatycznych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca podaje, iż usługi informatyczne prowadzone są na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
Przedmiotem tej działalności jest, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności: doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego (72.10.Z), działalność edycyjna w zakresie oprogramowania (72.21.Z), działalność w zakresie oprogramowania pozostała (72.22.Z), przetwarzanie danych (72.30.Z), działalność związana z bazami danych (72.40.Z), konserwacja i naprawa maszyn biurowych, księgujących i sprzętu komputerowego (72.50.Z), działalność związana z informatyką pozostała (72.60.Z), działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, reprodukcja komputerowych nośników informacji (22.33.Z).
Obecnie przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu sprawowanej funkcji członka zarządu opodatkowane są jako działalność wykonywana osobiście, tj. według skali podatkowej, zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w sytuacji przedstawionego zdarzenia przyszłego spełnione zostaną warunki do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczonych usług informatycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, tj. w wysokości 19% podstawy obliczania podatku, czyli na zasadzie określonej w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy: w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie budzi wątpliwości fakt, że przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, czy to na podstawie kontraktu menedżerskiego, czy też na mocy powołania uchwałą Rady Nadzorczej, podlegają opodatkowaniu jako przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. w ramach skali podatkowej określonej w art. 27 ww. ustawy.
Wnioskodawca uważa, że wykonywanie usług informatycznych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (niezależnie od pełnionej funkcji członka zarządu) podlega opodatkowaniu podatkiem liniowym na zasadzie określonej w art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy. Usługi informatyczne są działalnością odrębną od działalności z zakresu zarządzania, co zdaniem Wnioskodawcy skutkuje tym, że nie zalicza się ich do działalności wykonywanej osobiście, wskazanej w art. 13 pkt 9 ww. ustawy.
Wnioskodawca podaje, iż sytuacje przyszłe dotyczące świadczenia usług informatycznych na rzecz spółki nie mieszczą się również w dyspozycji art. 9a ust. 3, który zawiera zamknięty katalog wyłączeń z opodatkowania podatkiem liniowym, tj. w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku. Wnioskodawca uważa, że w niniejszej sprawie nie zachodzi sytuacja określona w art. 9a ust. 3 ww. ustawy, gdyż usługi informatyczne, które będą wykonywane na rzecz spółki nie pokrywają się przedmiotowo z czynnościami dyrektora do spraw projektów edukacyjnych wykonywanych obecnie przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę zawartej ze spółką.
Wnioskodawca podaje, że w sytuacji zdarzenia przyszłego dochody uzyskiwane ze świadczenia usług informatycznych na rzecz spółki w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane będą podatkiem liniowym, tj. na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uzasadniając własne stanowisko powołuje się na pisma urzędowe: Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży z dnia 4 kwietnia 2006 r. (sygn. PD-415/2/IW/06), Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu z dnia 20 listopada 2006 r. (sygn. DG/415-35/06D30), Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 stycznia 2008 r. (sygn.
IPPB1/415-382/07/AG), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 marca 2006 r. (sygn. PBI-2/4117/IN-9/PUSŁ-G/06/MM) oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sieradzu (sygn. USI/415/5/07/SŁ). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek W myśl art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z powyższymi przepisami możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ww. ustawy jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza połączyć dotychczas pełnioną funkcję członka zarządu (na podstawie powołania uchwałą Rady Nadzorczej) z wykonywaniem na rzecz spółki usług informatycznych w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem należy ustalić, czy świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi wykonywane na rzecz obecnego pracodawcy – spółki akcyjnej – odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.
Z treści złożonego wniosku wynika, że świadczone na rzecz spółki akcyjnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi informatyczne nie odpowiadają czynnościom związanym z pełnieniem funkcji członka zarządu spółki akcyjnej i nie wchodzą w zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę. Zatem, w świetle powołanych przepisów Wnioskodawca może skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stawką 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. W kwestii zagadnienia dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej wydano interpretację indywidualną, znak IP-PB1-415-477/08-3/AJ. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.