INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01.07.2008 r. (data wpływu 02.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości limitu przychodów uprawniającego do zwolnienia z podatku od towarów i usług, przysługującego Wnioskodawcy w 2008 r. - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 02 lipca 2008 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w wysokości limitu przychodów uprawniającego do zwolnienia z podatku od towarów i usług, przysługującego Wnioskodawcy w 2008 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 01.11.2006 r. w zakresie drobnej produkcji odzieży wierzchniej jesienno-zimowej i wiosennej (kurtki) i handlu tą odzieżą. Wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Nigdy nie był zarejestrowany jako płatnik podatku VAT. W 2006 r. Wnioskodawca osiągnął przychód z działalności w wysokości 3.010 zł. Działalność wyrejestrował z dniem 31.12.2006 r. Następnie Wnioskodawca prowadził taką samą działalność w dniach od 12.03 do 12.04.2007 r. oraz od 01.10 do 31.12.2007 r., osiągając przychód w wysokości 33.605 zł.
W dniu 31.12.2007 r. Wnioskodawca wyrejestrował działalność i obecnie nie prowadzi działalności, ale zamierza znowu prowadzić działalność od września 2008 r. W dniu 24.06.2008 r. Wnioskodawca otrzymał pismo Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, informujące go o konieczności dokonania rejestracji jako podatnika VAT czynnego w związku z przekroczeniem kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z w/w pismem kwota limitu za 2007 r. uprawniającego Wnioskodawcę do zwolnienia z podatku wynosiła 31.977 zł.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Jaki limit przychodów (w przypadku wznowienia działalności) przysługuje Wnioskodawcy w 2008 r., przyjmując, iż w 2007 r. nie przekroczył on limitu i nie został podatnikiem VAT? Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jeżeli wznowi działalność w 2008 r. powinien mu przysługiwać pełny limit przychodów zwalniających z podatku VAT, czyli 50.000 zł. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepisy art. 113 ust. 1 i 2 w/w ustawy brzmią: „1. Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
2. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.” Wnioskodawca wyrejestrował działalność gospodarczą z dniem 31 grudnia 2007 r. i obecnie jej nie wykonuje, lecz ma zamiar od września 2008 r. ponownie ją prowadzić, zatem zastosowanie będą miały przepisy art. 113 ust. 9 i 10, które brzmią: „9. Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8. 10. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 lub w ust. 8, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu poprzednim, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości.
Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.” Tym samym przysługujący Wnioskodawcy limit będzie obliczany według wzoru: 50.000 zł pomnożone przez ilość dni prowadzenia działalności do końca roku 2008 r. i podzielone przez ilość dni w 2008 roku (366).
Tutejszy organ podatkowy nie jest w stanie wyliczyć dokładnej kwoty limitu, gdyż Wnioskodawca nie podał dokładnej daty rozpoczęcia działalności w 2008 r. Jednakże limit ten będzie miał zastosowanie pod warunkiem, iż w sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 113 ust. 11 w/w ustawy, który brzmi: „Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.” Zatem jeżeli Wnioskodawca w 2007 r. przekroczył kwotę ówczesnego limitu, to nie jest on uprawniony do korzystania w 2008 r. ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 w/w ustawy.
Dodatkowo należy zwrócić uwagę, iż zgodnie w/w przepisami ustawy o podatku od towarów i usług przy stwierdzaniu, czy podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 w/w ustawy, istotna nie jest kwota osiągniętego przez podatnika przychodu, lecz kwota wartości sprzedaży opodatkowanej (bez kwoty podatku), pomniejszona o kwoty odpłatnych dostaw towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Kwota obliczona w w/w sposób niekoniecznie musi się pokrywać z kwotą osiągniętego przychodu (podaną przez Wnioskodawcę we wniosku). Odpowiedź na zapytanie Wnioskodawcy, dotyczące prawidłowości wyliczenia przez Urząd Skarbowy limitu przychodów na 2007 r. i obowiązku rejestracji jako podatnika podatku VAT, udzielona zostanie w odrębnym piśmie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.