INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2008r.
(data wpływu 05 lutego 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 05 lutego 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca, na zlecenie inwestora, wykonuje robotę budowlano-montażową, dotyczącą obiektu budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w PKOB 11. W rozdziale 2 - „Pojęcia podstawowe” rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), ustawodawca wyjaśnia, że budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316).
Zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i ww. rozporządzenie nie wyjaśnia, co to jest urządzenie techniczne, więc Podatnik posiłkuje się ustawą o prawie budowlanym, zgodnie z którą obiekt budowlany to budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi (art. 3 pkt 1a), natomiast urządzenie budowlane to urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków (art. 3 pkt 9).
Przedmiotowa robota budowlano-montażowa polega na zainstalowaniu urządzenia technicznego, czyli przydomowej oczyszczalni ścieków, służącej oczyszczaniu ścieków z budynku mieszkalnego, zapewniającej możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczenie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy dla roboty budowlano-montażowej dotyczącej obiektu budownictwa mieszkaniowego, obejmującej zamontowanie przydomowej oczyszczalni ścieków będącej urządzeniem technicznym służącym oczyszczaniu ścieków i zapewniającym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, można zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla robót budowlano-montażowych dotyczących obiektu budownictwa mieszkaniowego, obejmujących zamontowanie przydomowej oczyszczalni ścieków będącej urządzeniem technicznym służącym oczyszczaniu ścieków i zapewniającym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczenie, właściwa stawka to 7%. Nieprawidłowe jest stosowanie stawki 22%, tylko dlatego, że oczyszczalnie ścieków są wymienione w innym paragrafie w grupie infrastruktura towarzysząca. Według Wnioskodawcy, ustawodawca podając definicję infrastruktury towarzyszącej miał na myśli zbiorcze oczyszczalnie ścieków, tak jak i duże kotłownie i stacje uzdatniania wody, które znalazły się w tej samej grupie.
W przeciwnym razie ogólne słowo „kotłownia”, jak i „stacja uzdatniania wody”, które często znajdują się wewnątrz budynku mieszkalnego, a właściwie ich wykonanie, też musiałoby być obciążone stawką 22%. Na kotłownię nie składa się tylko kocioł, ale np. również ściany. A jeżeli ściana kotłowni sąsiadowałaby z częścią mieszkalną, to połowę ściany trzeba by było obciążać stawką 7%, a połowę stawką 22%, bo „kotłownia” to również infrastruktura towarzysząca. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawką w wysokości 7% objęte były roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Natomiast, w świetle art. 146 ust. 3 ww. ustawy, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się: sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami bo budynków mieszkalnych, urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Z powyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że w okresie do 31 grudnia 2007r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7% znajdowało zastosowanie w przypadku, kiedy roboty budowlano-montażowe dotyczyły infrastruktury towarzyszącej obiektom budownictwa mieszkalnego. Zatem w przypadku, gdy infrastruktura miała charakter towarzyszący zarówno budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu budownictwu, należało dla zastosowania właściwej stawki podatku VAT wydzielić tę część, która związana jest z budownictwem mieszkaniowym. Rozdziału tego można było dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej.
Od dnia 01 stycznia 2008r. świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki w wysokości 22%.
Od tego dnia ustawodawca przewidział stosowanie 7% stawki podatku tylko w odniesieniu do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dodanym przez § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 249, poz.1861), obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, w zakresie, w jakim wymienione obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy – zgodnie z § 5 ust. 1a pkt 2 ww. rozporządzenia.
Pojęcie obiektów budownictwa mieszkaniowego zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z tym przepisem, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Mając na uwadze analizę powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2008r. z obniżonej do 7% stawki VAT można skorzystać wyłącznie w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w 41 ust. 12-12c ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Przedmiotowe usługi zainstalowania urządzenia technicznego (przydomowej oczyszczalni ścieków) towarzyszące zarówno budownictwu mieszkaniowemu, jak i nie objęte społecznym programem mieszkaniowym nie zostały objęte preferencyjną stawką podatku, w związku z tym dla całości inwestycji realizowanej przez Wnioskodawcę, będzie miała zastosowanie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.