INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 02 września 2008 r. (data wpływu 05 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania w 2009 r. dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania w 2009 r. dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Od stycznia 2008 r. wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi medyczne świadczone na rzecz podmiotu, z którym był związany stosunkiem pracy do dnia 31 grudnia 2007 r. Dodatkowo jest zatrudniony na etacie w innym podmiocie.
Na rzecz obecnego pracodawcy nie świadczył, nie świadczy i nie będzie świadczył usług w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Osiągane przez niego dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2008 r. są opodatkowane według progresywnej skali podatkowej. Dochód ustala na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W marcu bieżącego roku, były pracodawca wypłacił mu zaległe wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2007 r. oraz zgodnie z tym sporządził deklarację PIT-11 za 2008 r. W 2008 r. nie świadczył i nie zamierza świadczyć żadnych usług w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w 2009 roku będzie mógł skorzystać ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, art. 9a ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ww. ustawy, jeżeli ten podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników spółki osobowej wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał lub wykonuje w podatkowym w ramach stosunku pracy, takie czynności, które odpowiadają usługom świadczonym obecnie w formie pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
Samo otrzymanie w 2008 roku wynagrodzenia za pracę wykonaną w miesiącu grudniu 2007 roku nie może powodować utraty prawa do wyboru podatku liniowego w roku podatkowym 2009. Od stycznia do chwili obecnej nie wykonywał, nie wykonuje i nie wykona żadnych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy. W związku z powyższym uważa, że w 2009 roku będzie mógł korzystać z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej 19% stawki, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje w ramach stosunku pracy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy.
Przedmiotem złożonego wniosku jest możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych w 2009 roku z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w sytuacji otrzymania w 2008 roku zaległego wynagrodzenia za grudzień 2007 roku od byłego pracodawcy. Zauważyć należy, iż fakt otrzymania w 2008 roku od byłego pracodawcy zaległego wynagrodzenia za grudzień 2007 roku nie stanowi przeszkody do opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych w 2009 roku z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przesłanki takiej nie przewidują bowiem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, zważywszy, iż, jak wynika ze złożonego wniosku wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczył, nie świadczy i nie będzie świadczył żadnych usług na rzecz obecnego pracodawcy, to stwierdzić należy, iż w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dlatego też, dochody uzyskiwane w 2009 roku z prowadzonej działalności gospodarczej, będą mogły być opodatkowane 19% stawką tzw. podatku liniowego, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, określonym w art. 9a ust. 2 ww. ustawy terminie. Jednocześnie zauważyć należy, iż w niniejszej interpretacji, zgodnie z treścią wniosku odniesiono się do przedstawionego w nim zdarzenia przyszłego, pomimo, iż w części D.1., poz. 33 wniosku wskazano, iż jego przedmiotem jest zaistniały stan faktyczny.
W konsekwencji interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.