INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04.12.2008 r. (data wpływu 08.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismem (z dnia 11.02.2009 r., data wpływu 16.02.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-1347/08-2/IF z dnia 30.01.2009 r. (data nadania 30.01.2009 r., data doręczenia 11.02.2009 r.) w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 08 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni prowadzi od 15.11.1997 r. jednoosobową działalność gospodarczą.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni organizuje zgodnie z podpisanymi umowami ze zleceniodawcami szkolenia zatrudniając nauczycieli na umowy cywilno-prawne w zakresie ujętym w klasyfikacji działalności gospodarczej: 80.42.A – nauka języków obcych; 80.42.B – kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, nigdzie niesklasyfikowane. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę jako nauczyciel akademicki na stanowisku adiunkta w dwóch uczelniach wyższych. W jednej jest zatrudniona od 01.01.2008 r. na czas nieokreślony w ramach stosunku pracy - prowadziła oraz nadal prowadzi między innymi wykłady i ćwiczenia z przedmiotów ekonomicznych.
Przez cały 2008 r. i 2009 r. nie świadczyła i nie świadczy żadnych usług na rzecz tego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej. W drugiej uczelni Wnioskodawczyni została zatrudniona na umowę o pracę od 01.10.2008 r. do 30.09.2017 r. Na tej uczelni od 01.01.2008 r. do 30.06.2008 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła w ramach umowy o dzieło wykłady oraz w ramach umowy zlecenia ćwiczenia z rachunkowości. Przychody z tych umów Wnioskodawczyni włączyła w przychody ze swojej działalności gospodarczej. Od 01.07.2008 r. oraz przez cały 2009 r. nie świadczyła i nie świadczy na rzecz tej uczelni usług w ramach swojej działalności.
Umowa o pracę określa następujące obowiązki: kształcenie i wychowywanie studentów oraz innych uczestników studiów prowadzonych przez Akademię, uczestniczenie w pracach organizacyjnych, podnoszenie kwalifikacji zawodowych, rozwijanie twórczości naukowej oraz prowadzenie badań naukowych. Wnioskodawczyni dodaje, iż w 2007 r. rozliczała się z działalności gospodarczej według podatku liniowego, natomiast w 2008 r. rozliczała się z umów o pracę i z działalności gospodarczej według skali podatkowej, zgodnie ze złożonym w styczniu 2008 r. oświadczeniem o wyborze opodatkowania według tej skali. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w 2009 r. Wnioskodawczyni może rozliczać się z działalności gospodarczej podatkiem liniowym? Zdaniem Wnioskodawczyni ze względu na zakres obowiązków w ramach umów o pracę i wykonanych umów zlecenia i umów o dzieło na rzecz uczelni, w stosunku do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, ma ona prawo w 2009 r. rozliczać się z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
W myśl art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Stosownie do art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi od 15.11.1997 r. jednoosobową działalność gospodarczą - organizuje zgodnie z podpisanymi umowami ze zleceniodawcami szkolenia zatrudniając nauczycieli na umowy cywilno-prawne. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę jako nauczyciel akademicki na stanowisku adiunkta w dwóch uczelniach wyższych. W jednej jest zatrudniona od 01.01.2008 r. na czas nieokreślony w ramach stosunku pracy.
W drugiej uczelni Wnioskodawczyni została zatrudniona na umowę o pracę od 01.10.2008 r. do 30.09.2017 r. i na tej uczelni od 01.01.2008 r. do 30.06.2008 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła w ramach umowy o dzieło wykłady oraz w ramach umowy zlecenia ćwiczenia z rachunkowości - przychody z tych umów Wnioskodawczyni włączyła w przychody ze swojej działalności gospodarczej. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie należy stwierdzić, iż w roku poprzedzającym rok podatkowy czyli w 2008, Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej świadczyła usługi na rzecz obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które wykonywała w ramach stosunku pracy.
Niemożliwe jest zatem opodatkowanie działalności w 2009 r. podatkiem liniowym. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.