INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2012r. (data wpływu 19.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług spedycji i przewozu towarowego. Jako przedsiębiorca dysponuje zabudowaną nieruchomością, która wykorzystywana jest na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wraz z synem planują nową, odrębną od dotychczasowej działalności Podatnika, aktywność gospodarczą i w tym celu założyli spółkę jawną (w trakcie rejestracji).
Spółka ma prowadzić myjnię samochodów ciężarowych oraz świadczyć usługi poboczne. Spółka, jako odrębny podmiot prawa nie dysponuje własnymi składnikami majątkowymi, które pozwalałyby na samodzielne prowadzenie planowanej działalności. Stąd też istnieje konieczność wynajęcia nieruchomości, na której zorganizowana zostanie myjnia wraz z dodatkowymi pomieszczeniami wykorzystywanymi na potrzeby spółki. Ponieważ Podatnik dysponuje nieruchomością, którą mógłby wynająć, to planowane jest zawarcie pomiędzy spółką jawną (w której jest on wspólnikiem) oraz Podatnikiem umowy najmu nieruchomości.
Z tytułu najmu spółka płacić będzie Podatnikowi czynsz na warunkach rynkowych oraz opłaty eksploatacyjne (media itp.). Ponadto Podatnik będzie korzystał z usług spółki dla potrzeb prowadzonej przez niego indywidualnie działalności gospodarczej (mycie ciągników siodłowych i naczep Podatnika itp.). Z tytułu tych usług Podatnik będzie płacił spółce wynagrodzenie w rynkowej wysokości. Wobec powyższego spółkę i Podatnika będą łączyły umowy obligacyjne, z tytułu których strony będą sobie wypłacać wzajemnie świadczenia pieniężne, co implikuje określone konsekwencje podatkowe. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy zapłacony Podatnikowi z tytułu najmu czynsz przez spółkę jawną, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla Podatnika koszt uzyskania przychodu w rozliczeniach podatkowych Podatnika z tytułu udziału w zyskach spółki nie posiadającej osobowości prawnej — w części, w jakiej przysługuje mu udział w zysku? Czy uzyskany przez Podatnika przychód z tytułu czynszu zapłaconego przez spółkę, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?
Czy zapłacone spółce jawnej wynagrodzenie za świadczone na rzecz Podatnika usługi (umycie aut itp.) stanowić będzie dla Podatnika koszt uzyskania przychodu w rozliczeniach podatkowych Podatnika z tytułu prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej? Czy uzyskane przez tę spółkę jawną od Podatnika wynagrodzenie za świadczone na jego rzecz usługi stanowić będzie dla Podatnika przychód z tytułu udziału w zyskach spółki nie posiadającej osobowości prawnej — w części, w jakiej przysługuje mu udział w zysku? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 4. W zakresie pytania nr 1, 2 i 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu świadczonych przez Podatnika usług, o których wyżej mowa, spółka jawna uzyskiwać będzie wynagrodzenie, które winno być traktowane jako przychód jej wspólników. W tej sytuacji Podatnik winien rozpoznawać u siebie przychód w wysokości odpowiadającej jego udziałowi w zysku spółki jawnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a ust. 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei treść art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
W myśl zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziałów. Udział wspólnika w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki.
Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 ww. ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki jawnej.
Spółka ma prowadzić myjnię samochodów oraz świadczyć usługi poboczne. Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług spedycji i przewozu towarowego. Spółka jawna będzie otrzymywała od Wnioskodawcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą wynagrodzenie za usługi mycia ciągników siodłowych, naczep., itp. Wobec powyższego spółkę i Wnioskodawcę będą łączyły umowy obligacyjne, z tytułu których strony będą sobie wypłacać wzajemnie świadczenia pieniężne. Zauważyć należy, iż wskazane we wniosku usługi będą świadczone między dwoma odrębnymi uczestnikami podmiotu gospodarczego, tj. Spółką jawną oraz Wnioskodawcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
Wobec powyższego, należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę jawną od Wnioskodawcy będzie skutkować dla spółki powstaniem przychodu, z działalności gospodarczej, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym w przypadku wspólnika spółki jawnej przychód ten określa się proporcjonalnie w takiej wysokości, w jakiej wspólnik ten uczestniczy w zyskach spółki.
Reasumując mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, iż wynagrodzenie za świadczone usługi na rzecz Wnioskodawcy, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w zyskach Spółki jawnej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.