INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2011 r. (data wpływu 18 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie remanentu likwidacyjnego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie remanentu likwidacyjnego W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. We wpisie Podatnik ma zgłoszone m.in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków, roboty budowlane specjalistyczne wykonywanie na zlecenie, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Prowadzi ewidencję księgową zgodnie z ustawą o rachunkowości.
Wnioskodawca płaci podatek dochodowy liniowy 19%. Jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 29.11.2005 r., na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, zakupiono zabudowaną nieruchomość na podstawie umowy kupna-sprzedaży (akt notarialny) tj. budynek mieszkalny 3 kondygnacyjny wraz z gruntem. Przy nabyciu w/w nieruchomości. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z treścią aktu notarialnego nabycia nieruchomości dokonano do majątku wspólnego małżonków z zaznaczeniem, że nabycia dokonuje mąż prowadzący działalność gospodarczą oraz wnosi nieruchomość do prowadzonego przedsiębiorstwa.
Budynek mieszkalny wraz z działką został uznany jako towar i wprowadzony do ksiąg. 13-12-2005 w ramach prowadzonych indywidualnie działalności gospodarczych zawarto umowę współpracy z firmą X prowadzoną przez Wnioskodawcę w zakresie wspólnej inwestycji w celu doprowadzenia do wyremontowania i sprzedaży lokali na przedmiotowej nieruchomości. Strony ustaliły partycypację w zyskach i stratach oraz w kosztach realizacji rozbudowy po 50 % każdej ze stron.
Od roku 2006 Wnioskodawca ponosił nakłady na rozbudowę budynku, od których odliczono podatek VAT, budynek został przebudowany z adaptacją strychu na mieszkania, połową wartości nakładów została na podstawie faktury obciążona firma X. W roku 2008 zakończono inwestycję i rozpoczęto sprzedaż mieszkań opodatkowując sprzedaż podatkiem VAT. Respektując warunki umowy współpracy 50 % przychodu ze sprzedaży na podstawie wystawionej faktury przekazywane jest firmie X. Na chwilę obecną 7 lokali z 24 zostało sprzedanych.
Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca jest w trakcie rozwodu, 26.05.2009 r. sąd orzekł o rozdzielności majątkowej małżonków, w księdze wieczystej w miejsce uprzedniego wpisu na zasadach wspólności ustawowej dokonany został wpis współwłasności podatnika i żony Wnioskodawcy. W wyniku sporu o podział majątku sprzedaż lokali jest utrudniona (wpis do księgi współwłaściciela) przy każdej sprzedaży lokalu żona Wnioskodawcy rości o 50 % kwoty z tytułu współwłasności, taką też kwotę (łącznie z podatkiem VAT od nabywcy) otrzymuje 50% przychodu ze sprzedaży jest inkasowane przez firmę X z tytułu umowy o współpracy.
Podatnik postanowił w zaistniałej sytuacji rozwiązać umowę współpracy i przenieść nieodpłatnie w celu likwidacji roszczeń wynikających z rozwiązania umowy współpracy współwłasność posiadanych udziałów w nieruchomości na osobę fizyczną właściciela firmy X. Wobec takiego rozwiązania współwłasność nieruchomości wyglądałaby następująco 50% żona Wnioskodawcy, 50% osoba fizyczna właściciel firmy X. Wnioskodawca zamierza zlikwidować działalność gospodarczą z końcem roku, w remanencie likwidacyjnym w/w nieruchomość będzie figurowała ponieważ udziały w nieruchomości zostaną wcześniej przeniesiona na firmę X oraz w drugiej części pozostaną żony. Związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy przedmiotową nieruchomość należy ująć w remanencie likwidacyjnym, część żony Wnioskodawcy? Jak żona Wnioskodawcy winna dokonać sprzedaży pozostałych we współwłasności z firmą X mieszkań po likwidacji działalności przez podatnika, żona Wnioskodawcy działalności gospodarczej nie prowadzi? Jak udokumentować i od jakiej wartości przekazanie aktem notarialnym udziałów podatnika firmie X? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze. W zakresie pytania drugiego i trzeciego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy: Ad.1 Zdaniem Wnioskodawcy budynek mieszkalny wraz z gruntem będzie objęty remanentem likwidacyjnym, w części współwłasności żony Wnioskodawcy, ponieważ podatnik zbył udziały na rzecz firmy X, pozostałe udziały pozostają żony Wnioskodawcy. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co nastepuje. Zgodnie z obowiązującym do końca grudnia 2010 r. art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) dochód z tzw. remanentu likwidacyjnego opodatkowany był zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10% .
W myśl art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2010 r., w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.
Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w zdaniu poprzednim. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli: w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy, nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży, osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem, nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
Powyższe przepisy uchylono ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. Nr 226, poz. 1478).
Jednocześnie przepisy nowelizujące z dnia 25 listopada 2010 r., wprowadziły do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 24 ust. 3a, zgodnie z którym w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki.
Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.
Jednocześnie obowiązek sporządzenia spisu z natury na dzień likwidacji działalności gospodarczej wynika z § 27 ust. 1 i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w prawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz.1475 ze zm.) Sporządzony zgodnie z przepisami powołanego rozporządzenia spis z natury na dzień likwidacji działalności gospodarczej powinien objąć pozostałe u podatnika na dzień likwidacji towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, produkcję w toku, wyroby gotowe, braki, odpady oraz wyposażenie.
W tym miejscu należy wskazać, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje miedzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Natomiast zgodnie z art. 47 powołanego Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Ze stanu faktycznego wynika, iż z chwilą ustanowienia rozdzielności zgodnie z wpisem do Księgi Wieczystej małżonkowie są właścicielami tej nieruchomości w udziałach ½ każdy.
Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że część nieruchomości (1/2 udziałów) należących do małżonki Wnioskodawcy nie stanowi składników majątku w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i w związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania udziałów będących w posiadaniu małżonki w remanencie likwidacyjnym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.