INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.06.2010 r. ( data wpływu 28.06.2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 27.09.2010 r. (data nadania 28.09.2010 r., data wpływu 30.09.2010 r.) złożonym na wezwanie z dnia 16.09.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 25.10.2005 r. Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabytego w 2002 roku. Po sprzedaży mieszkania Wnioskodawca wspólnie z małżonką złożyli oświadczenie, że uzyskany dochód przeznaczą w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe. W tym okresie byli już w trakcie realizacji inwestycji – zakupu nowego mieszkania.
W celu sfinansowania inwestycji zaciągnęli kredyt hipoteczny w Banku P. oraz celową pożyczkę gotówkową w Banku H. W chwili obecnej Urząd Skarbowy wezwał Wnioskodawcę i jego małżonkę celem udokumentowania wykorzystania środków ze sprzedaży mieszkania zgodnie ze złożoną deklaracją. Złożone zostały stosowne dokumenty jednak jeden z nich nie został przez Urząd uznany.
Zakwestionowany dokument to zaświadczenie o kwocie spłaconej pożyczki udzielonej na cel mieszkaniowy przez Bank H. z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, mimo iż Wnioskodawca posiada umowę pożyczki gotówkowej zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Bankiem H. z zastrzeżeniem, że pożyczka udzielona jest na uzupełnienie wkładu budowlanego (cel mieszkaniowy). Wnioskodawca i jego małżonka nie korzystali również z ulgi odsetkowej.
Wnioskodawca pismem z dnia 27.09.2010 r. (data wpływu 30.09.2010 r.) doprecyzował opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku ORD-IN, a mianowicie wskazał, iż: kredyt hipoteczny w Banku P. został zaciągnięty 23.04.2004 r. , umowa pożyczki z Bankiem H. została zawarta 20.10.2004 r., pożyczka została udzielona przez Bank H. ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy zgodnie z Ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat od daty nabycia przeznaczone na spłatę pożyczki na cele mieszkaniowe, zaciągniętej w Banku komercyjnym działającym na terenie RP, zwalniają z konieczności opłaty zryczałtowanego 10% podatku niezależnie od pochodzenia środków, z których Bank pożyczki udzielił?
Zdaniem Wnioskodawcy Posiadając umowę pożyczki na uzupełnienie wkładu mieszkaniowego, udzielonej przez Bank H. oraz zaświadczenie o kwocie spłaconej pożyczki w ciągu 2 lat od daty sprzedaży mieszkania uważam, że urząd powinien uznać ten wydatek jako zwalniający z konieczności zapłaty podatku w kwocie równej spłaconemu w ciągu 2 lat kredytowi wraz z odsetkami.
Nie ma znaczenia w tym przypadku fakt, że pożyczka została udzielona z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, gdyż ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. stawia tylko dwa warunki: kredyt/pożyczka musi być udzielona przez bank działający na terenie RP lub Spółdzielczą Kasę Oszczędnościową, kredyt/pożyczka musi być celowa – na cel mieszkaniowy. Ustawodawca nie określił żadnych dodatkowych ograniczeń dotyczących pochodzenia kapitału, z którego pożyczka jest udzielana ani warunków finansowych, jakim pożyczka musi odpowiadać.
Umowa Wnioskodawcy z Bankiem H. spełnia obydwa powyższe warunki, tzn. stroną umowy jest Bank działający na terenie RP i pożyczka jest celowa: na uzupełnienie wkładu budowlanego. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) ustawy roku o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia lokalu mieszkalny w dniu 25.10.2005 r., który został nabyty w 2002 roku. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Stosownie do treści 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Stosownie do przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b. Wskazać ponadto należy, iż katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy ma charakter zamknięty.
Z powyższego wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o ile wystąpią przesłanki do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. o wysokości zwolnienia decyduje jednak ostateczny sposób wydatkowania środków ze sprzedaży mieszkania i jego udokumentowanie. Ponadto należy wskazać, że zgodnie z dyspozycją art. 28 ww. ustawy opodatkowaniu podlega przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wspólnie z żoną sprzedali lokal mieszkalny, przed upływem 5 lat od jego zakupu. W związku z tym małżonkowie złożyli stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, że uzyskany dochód przeznaczą w ciągu 2 lat na cele mieszkaniowe. W tym okresie Wnioskodawca oraz jego małżonka byli już w trakcie realizacji inwestycji – zakupu nowego mieszkania. W celu sfinansowania inwestycji zaciągnęli kredyt hipoteczny w Banku P. oraz celową pożyczkę gotówkową w Banku H. z Zakładowego Fundusz Świadczeń Socjalnych.
Oznacza to, iż pożyczka została udzielona przez zakład pracy tj. Bank H. Wyżej powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje swoim zakresem pożyczek udzielonych przez zakłady pracy w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Ustawodawca precyzyjnie wskazał, że wolne od podatku są dochody wydatkowane na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W tym miejscu należy zaznaczyć, iż ustawodawca ww. cytowanym przepisie wskazał, banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo - kredytowe jako na instytucje, które profesjonalnie zajmują się udzielaniem pożyczek bądź kredytów, a nie na banki będące zakładem pracy. Oznacza to, iż wszelkie pożyczki lub kredyty udzielane przez zakłady pracy nie zostały objęte dyspozycją tego przepisu.
Ustawodawca w sposób wyraźny uznał, że wydatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na spłatę pożyczki zaciągniętej tylko i wyłącznie w instytucjach wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e), a nie z zakładu pracy - daje podstawy do zastosowania ulgi w tym przepisie przewidzianej. Bez znaczenia w tej sytuacji jest fakt, iż uzyskana z zakładu pracy pożyczka została wydatkowana na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe stanowią wyjątek od zasady powszechności i równości opodatkowania, a co za tym idzie, jakakolwiek wykładania rozszerzająca przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Biorąc pod uwagę, przedstawione umocowania prawne należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży mieszkania i wydatkowany (w części) w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę pożyczki otrzymanej z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Nadto, mając na uwadze, iż wskazana we wniosku nieruchomość stanowi wspólną własność Pana i małżonki, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niniejszej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić – również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Panu jako Wnioskodawcy. Natomiast małżonka Pana, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna indywidualnie wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.