INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 03.09.2009 r. (data wpływu 07.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07.09.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca w grudniu 2007 r. sprzedał wraz z małżonką nowowybudowany dom w stanie surowym. W Urzędzie Skarbowym złożył oświadczenie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy na zakup-budowę nieruchomości w ciągu 2 lat. W związku z powyższym małżonkowie nie zapłacili podatku dochodowego. Wnioskodawca wskazuje, iż dom powstał przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Od 1 sierpnia 2007 r. Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą pod nazwą: budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych. Do dnia dzisiejszego Wnioskodawca wybudował 4 domy jednorodzinne w stanie surowym.
Jeden z nich znalazł nabywcę w 2008 r., pozostały do sprzedaży jeszcze 3 domy. Wątpliwości Wnioskodawcy nasuwają się w związku z decyzją wycofania z działalności jednego z domów na własne cele mieszkaniowe i wykazania wydatków poczynionych na jego budowę, aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego. W związku z wezwaniem z dnia 30.10.2009 r. Nr IPPB1/415-658/09-2/JB Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek w terminie informując, iż działkę gruntu, na której wybudował a następnie sprzedał dom w stanie surowym nabył 30 września 2005 r., a zbyty dom wybudowany został na działce stanowiącej własność strony. Ponadto Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Wnioskodawca koszty budowy tego domu powstałe w działalności gospodarczej może rozliczyć (przedstawić) Urzędowi Skarbowemu, żeby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego? Jak miałoby to wyglądać w dokumentacji prawnie i technicznie? Czy Wnioskodawca może rozliczyć koszty budowy domu w działalności gospodarczej i przedstawić Urzędowi Skarbowemu poniesione wydatki ze sprzedaży domu w 2007 r., kiedy jeszcze nie prowadził działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawcy skoro będzie mieszkał w domu, który wybudował w działalności gospodarczej i prawo tego stronie nie zabrania to i koszty budowy Urząd Skarbowy będzie honorował mimo, że na fakturach będzie obok nazwiska Wnioskodawcy widniała pieczątka firmowa: Budowa i Sprzedaż Budynków Mieszkalnych... Strona zaznacza, iż prawnie jest właścicielem nieruchomości, zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Pozwolenia na budowę wydane były na Jego imię i nazwisko. Przepisy prawa podatkowego dopuszczają możliwość przekazania osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste.
Zasady opodatkowania przekazania majątku firmy na potrzeby osobiste właściciela uregulowane są w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Według Wnioskodawcy nie istnieją żadne przeszkody prawne do przekazania nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, technicznie przekazanie nieruchomości na własne cele mieszkaniowe jest możliwe, bowiem znany jest koszt wytworzenia tego budynku. Koszt wytworzenia dotyczący 2008 r. wykazany był w spisie z natury na dzień 31 grudnia 2008 r. jako produkcja w toku. Z dniem przekazania na cele osobiste Wnioskodawca dokonuje więc korekty wartości remanentu początkowego 2009 r. ze znakiem minus.
Koszt wytworzenia dotyczący 2009 r. wykazany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, również koryguję ze znakiem minus w odpowiedniej kolumnie księgi.
Wartość kosztów wytworzenia budynku mieszkalnego przekazanego na cele osobiste, stanowiąca sumę wydatków poniesionych na budowę, udokumentowanych fakturami i rachunkami, pomniejszona o kwoty podatku od towarów i usług, od których przysługiwało Wnioskodawcy odliczenie podatku VAT, stanowi zdaniem Wnioskodawcy wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień sprzedaży nieruchomości tj. 04.12.2007 r. Księgowość podatkowa prowadzona jest w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W celu rozliczenia kosztów uzyskania przychodów stosowana jest metoda ewidencjonowania kosztów tzw. metoda memoriałowa. Koszty bezpośrednie związane z budową tego domu, poniesione w 2008 roku, na dzień 31.12.2008 r. zostały wykazane w spisie z natury jako produkcja w toku. Ponieważ Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, przysługiwało mu odliczenie VAT od poniesionych nakładów, dlatego też nakłady ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kwotach netto. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. Stosownie do treści 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Podkreślić należy, że katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy ma charakter zamknięty.
W myśl art. 21 ust. 2 przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli: budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne, Powyższy przepis wskazuje, iż ze zwolnienia przedmiotowego skorzystać można tylko wtedy, gdy podatnik nie prowadzi działalności w zakresie budowy i sprzedaży budynków i lokali oraz sprzedaży gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca sprzedał w grudniu 2007 r. przed upływem pięciu lat dom mieszkalny i złożył wraz z małżonką oświadczenie, iż w ciągu 2 lat wydatkuje uzyskane z tego tytułu środki pieniężne na zakup-budowę nieruchomości. Wnioskodawca od 01.08.2007 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych, a jeden z czterech wybudowanych budynków w ramach tej działalności zamierza przeznaczyć na własne potrzeby mieszkaniowe aby móc w ten sposób skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego.
Mając na uwadze powyższe nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wydatki poczynione w ramach prowadzonej działalności gospodarczej strona może przedstawić jako wydatki poczynione na własne potrzeby mieszkaniowe. Skoro Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych, to mając na uwadze treść art. 21 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 cytowanej ustawy.
Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż nie można uznać w rozpatrywanej sprawie, że Wnioskodawca wydatkował środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w 2007 r. na cele mieszkaniowe. Koszty budowy domu realizowanego w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie mogą być uznane za wydatki poczynione na cele, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego odpowiedź na pytanie drugie i trzecie zawarte we wniosku stała się bezprzedmiotowa.
Jednocześnie należy również wskazać, iż przywoływany we wniosku przez Wnioskodawcę przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obowiązywał do 31 grudnia 2006 r., a zwalniał z opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) – w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.