INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2008 r. (data wpływu 25 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydaniem nagród uzyskanych w konkursie - jest prawidłowe. W dniu 25 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydaniem nagród uzyskanych w konkursie.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe. Wnioskodawca w celu zwiększenia swoich przychodów, planuje organizować dla swoich klientów (będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarcza) akcje promocyjne (dalej: „Akcje Promocyjne”). W ramach planowanych Akcji Promocyjnych Spółka zamierza wdrożyć i przeprowadzić trzy rodzaje programów: (i) konkurs, (ii) sprzedaż premiowa oraz (iii) loterię promocyjną. Konkurs - zdarzenie przyszłe i Według planowanych założeń Konkurs zostanie przeprowadzony w taki sposób, iż nagradzane będą najlepsze wyniki gospodarcze kontrahentów Spółki w zakresie nabywania oraz sprzedaży produktów Spółki.
W planowanym Konkursie nagrody będą przyznawane określonej liczbie uczestników, którzy w trakcie trwania Konkursu dokonają od Spółki zakupu jej produktów o najwyższej wartości, W konkursie nagrody przyznawane będą także uczestnikom, którzy osiną najlepsze wyniki sprzedaży produktów Spółki. Spółka planuje ogłosić urządzenie Konkursu poprzez reklamę prasową. Spółka planuje przyznawanie zwycięzcom Konkursu nagród rzeczowych. Na dzień składania wniosku nie została jeszcze ustalona dokładna wartość nagród rzeczowych. Jednakże, Spółka planuje, że wartość części nagród nie będzie przekraczać kwoty 760 złotych. Natomiast w - pozostałej części, wartość nagród będzie wynosiła powyżej 760 złotych.
Sprzedaż premiowa - zdarzenie przyszłe II Spółka planuje przeprowadzenie akcji promocyjnej, w ramach której kontrahenci Spółki nagradzani będą za ilość lub wartość dokonanych zakupów (bez elementu rywalizacji jak w przypadku Konkursu). Planowane jest, że każdy kontrahent, który zakupi produkty Spółki o określonej wartości lub w określonej ilości będzie premiowany nagrodą/upominkiem, produktem Spółki. bezpośrednio po dokonaniu przez niego takich zakupów. Spółka w ramach Sprzedaży Premiowej planuje także przypisanie swoim produktom określonej ilości punktów, które będą przyznawane kontrahentom przy dokonaniu zakupu danego produktu Spółki.
Następnie, zgromadzone w ten sposób przez kontrahentów Spółki punkty, będą mogły być przez nich wymieniane na nagrody . inne niż produkty „własne” Spółki. Na dzień składania wniosku nie została jeszcze ustalona wartość upominków/nagród, które będą wydawane w ramach Sprzedaży Premiowej. Loteria promocyjna - zdarzenie przyszłe III Spółka, po uzyskaniu stosownego zezwolenia Ministra Finansów planuje zorganizowanie i przeprowadzenie Loterii Promocyjnej. Spółka planuje, że w Loterii Promocyjna będą losowane nagrody rzeczowe dla tych z pośród kontrahentów Spółki, którzy w trakcie trwania akcji promocyjnej dokonają od Spółki zakupu jej produktów o określonej wartości lub ilości.
Na dzień składania wniosku nie została jeszcze ustalona dokładna wartość nagród rzeczowych. Jednakże Spółka planuje ze wartości części nagród nie będzie przekraczać kwoty 2.280 złotych. Natomiast w pozostałej części, wartość nagród będzie wynosiła powyżej 2.280 złotych. Związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy na Spółce z tytułu wydania nagród w Konkursie których wartość nie będzie przekraczać kwoty 760 złotych ciążyć będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy na Spółce z tytułu wydania nagród w Konkursie, których wartość będzie wyższa niż kwota 760 złotych, ciążyć będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
Czy na Spółce z tytułu wydania upominków/nagród w ramach Sprzedaży Premiowej ciążyć będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy na Spółce z tytułu wydania nagród w ramach Loterii Promocyjnej których wartość nie będzie przekraczać kwoty 2 280 złotych ciążyć będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy na Spółce z tytułu wydania nagród w ramach Loterii Promocyjnej, których wartość będzie wyższa niż kwota 2280 złotych ciążyć będą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych? Odpowiedź na pytanie pierwsze i drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.
Wniosek w zakresie pytania trzeciego, czwartego i piątego został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi. Wnioskodawca w zakresie zagadnienia przedstawionego w pytaniu pierwszym i drugim, stoi na stanowisku, iż nie będą ciążyć na Wnioskodawcy jako płatniku obowiązki w podatku dochodowy od osób fizycznych. Organizowany przez Wnioskodawcę Konkurs będzie konkursem emitowanym przez środki masowego przekazu.
Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.
Jednocześnie stosownie do powyższego przepisu zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności. Zdaniem Spółki takie brzmienie powyższego przepisu oznacza, iż ustawodawca wyróżnia m.in. takie rodzaje akcji promocyjnych jak konkurs oraz sprzedaż premiowa. Zróżnicowanie to skutkuje również przypisaniem konkretnej akcji promocyjnej przez ustawodawcę, zakwalifikowanej jako konkurs lub sprzedaż premiowa, różnych skutków podatkowych.
W przypadku konkursu, wartość wygranych w takiej akcji promocyjnej podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych jeżeli nie przekracza 760 złotych, niezależnie czy wygrana (nagroda) taka otrzymana jest przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą czy też nie. Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki brak opodatkowania nagród w Konkursie, w sytuacji gdy ich wartość nie przekracza 760 złotych, powodować będzie automatycznie brak obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Spółki.
Jednocześnie wnioskodawca uważa, iż przypadku wypłaty nagród w Konkursie, których wartość przekracza 760 złotych, nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże, zdaniem Spółki, w przypadku gdy konkurs sprowadza się do rywalizacji w zakresie najlepszego wyniku w prowadzonej działalności gospodarczej, wygrane w takim konkursie nie podlegają opodatkowaniu według 10 % stawki podatkowej wskazanej w przepisie art. 30 ust. 1 pkt 2. Wygrane w takich konkursach stanowią bowiem przychód zwycięzcy konkursu z tytułu działalności gospodarczej, którą prowadzi, a której najlepsze rezultaty zostały docenione przez przyznanie nagrody.
Tym samym wygrywający w takim konkursie przedsiębiorca ma obowiązek doliczyć wartość nagrody do dochodów z prowadzonej działalności i opodatkować ją według zasad właściwych dla opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej (19% stosownie do przepisu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub według stawki progresywnej w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych). Spółka pragnie wskazać, że do podobnych wniosków prowadzi analiza poglądów organów podatkowych wyrażonych w interpretacjach wydanych w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.
Tytułem przykładu można wskazać pismo Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 14 września 2007 roku (147110PF/415/59/07/MJ). W piśmie tym organ podatkowy uznał, że:„w przypadku nagród lub wygranych w konkursach pozostających w związku z działalnością gospodarczą wartość tych nagród stanowi przychód z tej działalności, zatem podatnik ma obowiązek odprowadzić podatek dochodowy według właściwych dla niego zasad opodatkowania działalności gospodarczej, a na spółce (wydającej nagrody) nie ciążą obowiązki płatnika wynikające z art. 30 ust. 1 pkt 2 i art. 41 ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Analogiczne wnioski sformułował Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. W piśmie z dnia 24 maja 2007 roku (1472/DPC/415-33/07/PK) zauważył on, że: Słuszne jest twierdzenie, iż w przypadku przekazywania tych świadczeń na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (salonów będących własnością tych osób), nie ciążą na Spółce obowiązki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym świadczenia takie pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez te osoby działalnością gospodarczą.
W związku z powyższym należy je kwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na podmioty, wypłacające takie przychody, obowiązków płatnika. W związku z tym wypłata przedstawionych we wniosku świadczeń na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Spółki obowiązku pobrania podatku czy też obowiązku złożenia informacji wg wzoru PIT-8C.
Dotyczy to również salonów prowadzonych w ramach spółek cywilnych gdyż dochody osób tycznych będących wspólnikami takich spółek również są dochodami z pozarolniczej działalności gospodarczej Reasumując w odniesieniu do nagród w Konkursie, których wartość przekroczy kwotę 760 złotych, wobec konieczności rozliczenia podatku od tych nagród przez kontrahentów Wnioskodawcy będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalności gospodarczą Wnioskodawca zwolniony będzie z obowiązków ciążących na płatniku t.j z obowiązku obliczenia pobrania i wpłaty podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego".
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawne] przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy wyjaśnić, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązków płatnika w związku wydaniem nagród w konkursie uznano za prawidłowe, jednakże uzasadnienie prawne jest w części odmienne od uzasadnienia przedstawionego przez Wnioskodawcę. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ustawy z dnia 26 iipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy , wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności.
W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m. in. w art. 30 ust. 1 pkt 2. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Natomiast art. 30 ust. 8 ww. ustawy stanowi, iż dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27. Z cytowanych przepisów wynika, że w przypadku, gdy wartość nagrody otrzymanej przez osobę fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej przekroczy 760 zł., podmiot wypłacający przedmiotową nagrodę, jako płatnik zobowiązany jest do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż konkurs zostanie przeprowadzony wśród kontrahentów Wnioskodawcy prowadzących działalność gospodarczą Z tego też względu uzyskiwany w formie nagrody przychód należy zaliczyć do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125. Oznacza to, że jeżeli nagroda lub wygrana została uzyskana przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie ma zastosowania zryczałtowana forma opodatkowania. W związku z powyższym nie będą miały zastosowania przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podmiot prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą jest zobowiązany doliczyć wartość otrzymanej nagrody do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skoro w przedmiotowej sprawie podmiotem tym jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą to winna ona opodatkować uzyskany z tego tytułu przychód (dochód) wraz z innymi uzyskanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej przychodami (dochodami) stosownie do wybranej formy opodatkowania. Reasumując, wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej tym osobom nagród.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.