INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.08.2007 r. (data wpływu 23.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Do dnia 15.08.2007 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce akcyjnej na stanowisku doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym.
Po złożeniu egzaminu radcowskiego i uzyskaniu uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego w sierpniu 2007 roku pracodawca rozwiązał z Panem umowę o pracę i zaproponował Panu podjęcie dalszej współpracy w charakterze radcy prawnego na podstawie umowy cywilnoprawnej. Od dnia 17.08.2007 r. rozpoczął Pan formalnie działalność gospodarczą. W ramach przedmiotowej działalności tj. świadczenie usług prawnych zawarł Pan m. in. umowę ze spółką, w której wcześniej był Pan zatrudniony. Umowa ta obejmuje świadczenie pomocy prawnej i innych usług prawnych w zakresie zgodnym z uprawnieniami i obowiązkami radcy prawnego określonymi w ustawie o radcach prawnych.
Do zakresu Pana obowiązków u dotychczasowego pracodawcy jako zatrudnionego na stanowisku doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym w ramach stosunku pracy należało: przygotowywanie projektów umów opinii prawnych, przygotowywanie projektów pism sądowych pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, pisanie pism przewodnich, przygotowywanie projektów innych pism (tj. uchwał, regulaminów itp.) pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, opracowywanie wzorów umów stosowanych w obrocie gospodarczym pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, tłumaczenie umów i innych tekstów prawniczych z języka i na język niemiecki, angielski i rosyjski, nadzorowanie prowadzenia akt spraw prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii prawnych zewnętrznych obsługujących spółkę, bieżący monitoring spraw sądowych i windykacyjnych prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii zewnętrznych obsługujących spółkę, asystowanie radcom prawnym w kontaktach z klientami spółki.
Podkreśla Pan, iż nigdy bezpośrednio i indywidualnie nie sprawował Pan obsługi prawnej spółki i nie był Pan odpowiedzialny za samodzielne prowadzenie spraw. Wszystkie prace kontrolowane były przez radców prawnych. Pomoc prawna świadczona przez Pana na podstawie stosunku pracy miała charakter biurowo-pomocniczy polegający na opracowywaniu wzorów umów, przygotowywaniu tłumaczeń oraz nadzorowaniu prowadzenia akt spraw innych radców prawnych. Czynności te wymagały częściowo znajomości prawa, jednakże w żadnym stopniu nie dotyczyły bezpośredniej obsługi prawnej spółki i były wykorzystywane jedynie przez innych radców prawnych przy świadczeniu przez nich pomocy prawnej.
Obowiązki związane z tymi czynnościami przejęte zostały aktualnie przez innych pracowników spółki i nie są obecnie objęte zakresem zlecenia udzielonego Panu przez spółkę. Zaznaczył Pan, iż jako doradca ds. prawnych w zespole organizacyjnym podlegał Pan służbowo Dyrektorowi Biura Zarządu, który z kolei podlegał Prezesowi Zarządu.
Pozostając w stosunku pracy i będąc jednocześnie aplikantem radcowskim zobowiązany był Pan zgodnie z art. 35 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) oraz regulaminem aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr X 2006 Krajowej Rady Radców Prawnych do: uczestniczenia w przewidzianych programem zajęciach teoretycznych i praktycznych, samodzielnego pogłębiania wiedzy prawniczej i praktycznych umiejętności zawodowych, przestrzegania dyscypliny szkolenia i pracy, przystąpienia do egzaminu radcowskiego w wyznaczonym terminie, odbywania aplikacji pod kierunkiem patrona.
Czynności wykonywane na podstawie umowy o świadczenie usług prawnych obejmują natomiast świadczenie pomocy prawnej w zakresie prawa polskiego i europejskiego tj.: zastępstwo procesowe przed sądami powszechnymi i urzędami, sporządzanie samodzielnych opinii prawnych, sporządzanie projektów aktów prawnych, kompleksowe i samodzielne udzielanie porad prawnych oraz prowadzenie spraw prawnych zleconych przez spółkę.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. W myśl art. 7 przedmiotowej ustawy pomocą prawną jest w szczególności udzielanie porad i konsultacji prawnych, opinii prawnych, zastępstwo prawne i procesowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy radca prawny wykonujący zawód w ramach stosunku pracy zajmuje samodzielne stanowisko podległe bezpośrednio kierownikowi jednostki organizacyjnej.
Stosownie do art. 14 przedmiotowej ustawy radca prawny prowadzi samodzielnie sprawy przed organami orzekającymi, dbając o należyte wykorzystanie przewidzianych przez prawo środków dla ochrony interesów jednostki organizacyjnej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku ze świadczeniem usług prawnych na rzecz spółki, w której był Pan poprzednio zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku doradcy ds. prawnych przysługuje Panu prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 9a i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?
Zdaniem wnioskodawcy zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, które będą świadczone na rzecz spółki w ramach wolnego zawodu jakim jest zawód radcy prawnego. W ocenie wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej na rzecz spółki, w której był poprzednio zatrudniony, są całkowicie inne, niż te, które wnioskodawca wykonywał na podstawie umowy o pracę.
Pomoc prawna świadczona przez radcę prawnego w żadnej mierze nie odpowiada wykonywanym uprzednio czynnościom o charakterze biurowo-pomocniczym polegającym na opracowywaniu wzorów umów, opinii prawnych, a także projektów pism sądowych pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, pisaniu pism przewodnich, przygotowywaniu projektów innych pism (tj. uchwał, regulaminów itp.) pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, opracowywaniu wzorów umów stosowanych w obrocie gospodarczym pod ścisłym kierunkiem radcy prawnego, nadzorowaniu prowadzenia akt spraw prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii zewnętrznych obsługujących spółkę, bieżącym monitoringu spraw sądowych i windykacyjnych prowadzonych przez radców prawnych spółki i kancelarii zewnętrznych obsługujących spółkę oraz asystowaniu radcom prawnym w kontaktach z klientami spółki.
Czynności te wprawdzie wymagały częściowo znajomości prawa, jednakże w żadnym stopniu nie dotyczyły bezpośredniej obsługi prawnej spółki i jej klientów i były wykorzystywane jedynie przez innych radców prawnych przy świadczeniu przez nich pomocy prawnej. Obowiązki związane z tymi czynnościami przejęte zostały aktualnie przez innych pracowników spółki i nie są aktualnie objęte zakresem zlecenia udzielonego wnioskodawcy przez spółkę. Wnioskodawca podkreśla, iż zawód radcy prawnego polega nas świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami.
Radca prawny prowadzi samodzielnie sprawy przed organami orzekającymi, dbając o należyte wykorzystanie przewidzianych przez prawo środków dla ochrony uzasadnionych interesów jednostki organizacyjnej. Wnioskodawca zaznacza, iż zawód radcy prawnego cechuje wysoki indywidualizm w ramach świadczenia usług. Wobec tego wnioskodawca podkreśla, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakres jego usług uległ zasadniczej zmianie w porównaniu z zakresem objętym wcześniejszą umową o pracę. Całkowicie zaprzestał wykonywać zadania doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym, a rozpoczął samodzielnie świadczyć pomoc prawną na rzecz spółki jako radca prawny.
Nie mając stosownych uprawnień wnioskodawca wskazuje, iż powyższych czynności nie wykonywał i nie mógł wykonywać uprzednio w ramach stosunku pracy. W opinii wnioskodawcy czynności wykonywane przez aplikanta radcowskiego zatrudnionego na stanowisku doradcy ds. prawnych w zespole organizacyjnym nie są tożsame z usługami świadczonymi przez radcę prawnego. Ponadto usługi świadczone na podstawie umowy o świadczenie usług prawnych na rzecz spółki nie będą się pokrywać z usługami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę.
W związku z powyższym wnioskodawca nie widzi przeszkód na zastosowanie opodatkowania dochodów uzyskanych z w/w tytułu 19% podatkiem liniowym według zasad określonych przepisami art. 9a i 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Z powyższego wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania określonego w art. 30c - według liniowej stawki 19%, zostali pozbawieni ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.
W złożonym wniosku podkreśla Pan, że czynności składające się na treść wykonywania zawodu radcy prawnego, a więc na przedmiot usług świadczonych przez Pana aktualnie na rzecz spółki, nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Pana uprzednio w charakterze doradcy ds. prawnych na podstawie umowy o pracę. Poza tym czynności wykonywane obecnie, nie mogły być wykonywane wcześniej, ponieważ nie zezwalały na to przepisy ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) oraz regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr X/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982r. o radcach prawnych (t. j. z 2002 r. Dz. U. Nr 123, poz. 1059 ze zm.) zawód radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, a w szczególności na udzielaniu porad prawnych, sporządzaniu opinii prawnych, opracowywaniu projektów aktów prawnych oraz występowaniu przed sądami i urzędami. Wykonywanie zawodu radcy prawnego polega na świadczeniu pomocy prawnej, z wyjątkiem występowania w charakterze obrońcy w postępowaniu karnym i w postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe.
Natomiast celem aplikacji radcowskiej na podstawie art. 32 ust. 1 w/w ustawy jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego. Zgodnie z § 16 ust. ust. 1 i ust. 8 regulaminu aplikacji radcowskiej z dnia 10 czerwca 2006 r. (Uchwała Nr 504/VI/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych) aplikant odbywa aplikację pod kierunkiem patrona i w okresie aplikacji radcowskiej aplikant obowiązany jest wypełniać polecenia patrona związane ze szkoleniem aplikacyjnym.
W trakcie aplikacji aplikant zobowiązany jest do uczestniczenia w zajęciach szkoleniowych organizowanych przez Krajową Radę Radców Prawnych oraz odbycia praktyki w sądzie, prokuraturze, urzędach, kancelariach prawniczych oraz w innych jednostkach organizacyjnych wskazanych przez Radę (§ 7 ust. 1 Regulaminu). Z powyższego wynika zatem, że zakres czynności wykonywanych przez Pana w ramach aplikacji radcowskiej odbywanej w spółce na podstawie umowy o pracę jest rozbieżny z zakresem czynności i usług, której świadczył Pan będzie jako radca prawny na rzecz spółki.
Wobec powyższego, w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem dochody uzyskiwane przez Pana z tytułu wykonywania wolnego zawodu radcy prawnego mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.