INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.08.2008 r. (data wpływu 01.09.2008 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 15.09.2008 r., data wpływu 17.09.2008 r. data doręczenia 11.09.208 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 01.09.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W czerwcu 2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego. W listopadzie 2007 r. spółdzielnia mieszkaniowa ustanowiła na rzecz Wnioskodawcy odrębną własność ww. lokalu.
Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji przepisów dotyczących skorzystania z ulgi meldunkowej, biorąc pod uwagę niżej wymienione fakty: w przedmiotowym lokalu był zameldowany na pobyt stały co najmniej 12 miesięcy przed zbyciem lokalu tj. nieprzerwanie od roku 1986, w terminie 14 od dnia zbycia mieszkania zostało złożone oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.
Ponieważ przedmiotowy Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zawierał braki formalne m.in. brak pytania oraz stanowiska Wnioskodawcy, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 08.09.2008 r. Nr IPPB2/415-12637/08-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: wyjaśnienie jakiego rodzaju sprawy dotyczy złożony przez Pana wniosek o interpretację indywidualną. Z treść opisu stanu faktycznego (część F pole nr 50) wynika, iż przedstawiony problem dotyczy sytuacji którą regulują przepisy ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Natomiast w zaznaczonym polu nr 38 części D. 2 wniosku wynika, iż dotyczy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy też dotyczy dwóch stanów faktycznych. W związku z powyższym, jeżeli interpretacja indywidualna ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Organ podatkowy prosi o uzupełnienie wniosku poprzez przedstawienie pytania (pole nr 51), oraz przedstawienie własnego stanowiska w tej sprawie do przedstawionego pytania (pole nr 52). Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem indywidualnej interpretacji będą przepisy ustawy Ordynacja podatkowa, wówczas Organ podatkowy prosi o uzupełnienie wniosku poprzez przedstawienie pytania (pole nr 51), oraz przedstawienie własnego stanowiska w tej sprawie do przedstawionego pytania (pole nr 52).
Wniosek uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy z tytułu z tytułu dokonania sprzedaży lokalu mieszkalnego, Wnioskodawca nabył prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej? Zdaniem Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż spełnił warunki do zastosowania zwolnienia od podatku z tytułu sprzedaży mieszkania.
W przedmiotowym mieszkaniu był zameldowany nieprzerwanie od roku 1986, właścicielem mieszkania był od listopada 2007 r. i w terminie 14 dni od dnia zbycia mieszkania złożył oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym o spełnieniu warunków do zastosowania zwolnienia od podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem wymienionych w art. 21. 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, < jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.
W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Jednakże w świetle art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia : budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zwolnienie to, stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Nadmienić należy, iż w dniu 09 kwietnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz.
U. Nr 59, poz. 361). przedłużono termin do składania przedmiotowego oświadczenia do dnia 30 kwietnia 2009 r., w sytuacji, gdy przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego osiągnięto w 2008 r. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości.
Oznacza to, że przychód że sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w listopadzie 2007 r. W mieszkaniu tym był zameldowany na pobyt stały od roku 1986 r. Oznacza to, że spełniony został warunek zameldowania w zbywanym lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Ponadto Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia w terminie wskazanym powyżej.
Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Tym samym Wnioskodawca nabył prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.