INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31.01.2013 r. (data wpływu 15.02.2013 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne z dnia 18.04.2013 r. (data nadania 18.04.2013 r., data wpływu 22.04.2013 r.) na wezwanie organu Nr IPPB2/415-128/13-2/MG z dnia 11.04.2013 r. (data nadania 11.04.2013 r., data doręczenia 15.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z prawidłowym sporządzeniem informacji PIT-11 odnośnie wypłaconego pracownikowi wynagrodzenia - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z prawidłowym sporządzeniem informacji PIT-11 odnośnie wypłaconego pracownikowi wynagrodzenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka T. wypłaca pracownikom wynagrodzenie z dołu, w pierwszym roboczym dniu miesiąca za miesiąc poprzedni. Zgodnie z tą zasadą wynagrodzenie za grudzień 2012 r. zostało wypłacone w dniu 2 stycznia 2013 r. przelewami bankowymi na konta pracowników.
Informacje o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) za rok 2012 przekazane pracownikom nie będą uwzględniały wynagrodzenia za grudzień 2012 r., czyli będą wykazywały dochody z 7 a nie z 8 przepracowanych miesięcy (spółka prowadzi działalność od maja 2012 r.). W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) za rok 2012 może nie być uwzględnione wynagrodzenie za grudzień 2012 r., o ile zostało ono wypłacone w styczniu, tj. w kolejnym roku podatkowym?
Czy wykazanie 11 a nie 12 miesięcy w zeznaniu podatkowym nie powoduje konsekwencji po stronie pracownika, czyli podatnika będącego osobą fizyczną? Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie pytania Nr 1, natomiast w zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy, Przychód po stronie pracownika powstaje w momencie faktycznego przekazania mu w dyspozycję wynagrodzenia należnego z tytułu świadczenia stosunku pracy, nie zaś w momencie powstania zobowiązania wypłaty wynagrodzenia po stronie pracodawcy.
Ponieważ przychód powstał 2 lub 3 stycznia 2013 r. (w zależności od czasu realizacji polecenia przelewu), nie powinien być uwzględniany w zeznaniu podatkowym za rok 2012. Przedmiotowy wniosek obarczony był brakami formalnymi, w związku z tym pismem z dnia 11.04.2013 r. Nr IPPB2/415-128/13-2/MG (data nadania 11.04.2013 r., data doręczenia 15.04.2013 r.), na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: doprecyzowanie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pierwszego sformułowanego we wniosku pytania, bowiem w pytaniu tym Wnioskodawca pyta o informację PIT-11 za 2012 r., w której nie będzie uwzględnione wynagrodzenie za grudzień 2012 r. wypłacone w styczniu 2013 r., natomiast w stanowisku Wnioskodawca mówi o nie uwzględnianiu wynagrodzenia za XII 2012 r. w zeznaniu podatkowym za 2012 r. Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 18.04.2013 r. (data nadania 18.04.2013 r., data wpływu 22.04.2013 r.), w którym poinformował, iż przedmiotem zapytania oraz przedstawionego stanowiska jest informacja PIT-11. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.: obliczenie, pobranie, wpłacenie - podatku, zaliczki lub raty.
Treść art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
W myśl art. 38 ust. 1 cytowanej ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Przepis art. 39 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa m.in. w art. 31, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka wypłaca pracownikom wynagrodzenie z dołu, w pierwszym roboczym dniu miesiąca za miesiąc poprzedni.
Wynagrodzenie za grudzień 2012 r. zostało wypłacone pracownikom w dniu 2 stycznia 2013 r. przelewem bankowym na konta pracowników.
Informacje PIT-11 za 2012 r. sporządzone przez Spółkę i przekazane pracownikom nie będą w związku z tym uwzględniały wynagrodzenia za grudzień 2012 r. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia prawidłowości sporządzonej informacji PIT-11 za 2012 r. Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane uregulowania prawa należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy Spółka wypłaca pracownikom wynagrodzenie z dołu, tj. w pierwszym roboczym dniu miesiąca za miesiąc poprzedni, przychód ze stosunku pracy powstaje po stronie pracownika w miesiącu jego otrzymania lub postawienia do dyspozycji, nawet jeżeli wynagrodzenie dotyczy roku ubiegłego.
Tym samym, jeżeli wypłata wynagrodzenia za grudzień 2012 r. nastąpiła w styczniu 2013 r. to stanowi ono przychód pracownika w styczniu 2013 r., co skutkuje tym, iż powinno zostać wykazane przez pracodawcę w informacji PIT-11 za 2013 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.