INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 13.02.2012 r. (data wpływu 27.02.2012 r.) uzupełnione osobiście w dniu 13.03.2012 r. na wezwanie z dnia 05.03.2012 r. Nr IPPB2/415-173/12-2/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości gruntowej nabytej w spadku: jest prawidłowe w części dotyczącej dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nabytego w 2004 roku; jest nieprawidłowe w części dotyczącej dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału nabytego w 2007 roku.
UZASADNIENIE W dniu 27.02.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości gruntowej nabytej w spadku.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 05.03.2012 r. Nr IPPB2/415-173/12-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia złożonego wniosku poprzez złożenie podpisu Wnioskodawcy na stronie Nr 6 wniosku w poz. 73, z uwagi na brak podpisu w tym polu, w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wniosek uzupełniono w terminie, tj. podpisano osobiście w dniu 13.03.2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca był razem z bratem współwłaścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej położonej w woj. mazowieckim, oznaczonej aktualnie w ewidencji gruntów jako działka o aktualnej powierzchni 0,1974 ha, dla której nie ma założonej księgi ani zbioru. Wnioskodawca razem z bratem w 2011 roku sprzedali wyżej wymienioną nieruchomość gruntową. Własność ww. nieruchomości Wnioskodawca wraz z bratem nabyli w drodze spadku po zmarłych rodzicach. Dnia 3 maja 2004 r. zmarła mama, po której dziedziczyli Wnioskodawca, jego brat i ojciec po ⅓ udziału w spadku (czyli po 1/6 udziału w całej nieruchomości gruntowej).
Dnia 31 maja 2007 r. zmarł ojciec, po którym dziedziczyli Wnioskodawca i jego brat po ½ udziału w spadku (czyli po 2/6 udziału w całej nieruchomości). Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego ogłoszonym dnia 24 lipca 2007 r. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie liczony od końca roku, w którym Wnioskodawca stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości, czyli od końca 2004 roku?
Czy zbycie nieruchomości w 2011 roku będzie stanowiło źródło przychodu dla Wnioskodawcy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 1: Pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku, w którym Wnioskodawca stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości, czyli od końca 2004 roku.
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 2: Zbycie nieruchomości w 2011 roku nie będzie stanowiło w całości źródła przychodu dla Wnioskodawcy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca stał się współwłaścicielem wyżej wymienionej nieruchomości w wyniku nabycia w drodze spadku po zmarłej mamie w dniu 03 maja 2004 r. Zgodnie z art. 195 KC ze współwłasnością mamy do czynienia, gdy własność tej samej rzeczy niepodzielnie przysługuje kilku osobom. W myśl natomiast art. 196 § 1 KC współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną.
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Natomiast, zgodnie z art. 196 § 2 KC do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej KC. Jej Istota polega na tym, iż poszczególnym współwłaścicielom przysługuje określony ułamkowo udział w współwłasności nieruchomości, którym można swobodnie rozporządzać. Istotne jest, iż współwłaściciele mają swoje udziały w prawie własności do tej samej rzeczy. W związku z tym nieruchomość pozostająca we współwłasności jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie wyłącznie do jej oznaczonej wielkością udziału części.
Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, w jakim da się pogodzić z współposiadaniem (współkorzystaniem) z tej rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli. Niepodzielność wspólnego prawa polega na tym, że każdy ze współuprawnionych ma prawo do całej rzeczy, a żaden nie ma prawa do jej wyodrębnionych części fizycznych.
Według Wnioskodawcy termin zamieszczony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odpłatne zbycie nieruchomości stanowi źródło przychodu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, liczony jest od końca roku, w którym stał się współwłaścicielem opisanej nieruchomości, czyli od końca 2004 r. W niniejszej sprawie nie ma znaczenia, że w 2007 r. na skutek śmierci ojca zmienił się udział w jego współwłasności.
To powoduje, że sprzedaż opisanej nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym - czynność ta nie stanowi źródła przychodu. WSA w Łodzi (wyrok z dnia 31 marca 2005 r. I SA/Łd 1956/2003) wskazał, czym należy się kierować, dokonując interpretacji art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.
Stwierdził, że „zarówno wykładnia językowa, jaki systemowa i funkcjonalna wskazuje na to, iż aby przychód ze sprzedaży stanowił źródło przychodu, istnieć musi tożsamość wskazanego w ustawie przedmiotu nabycia i przedmiotu sprzedaży oraz między nabyciem lub wybudowaniem, a sprzedażą upłynąć musi mniej niż 5 lat, ucząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.” W opisanym przypadku tożsamość przedmiotu nabycia i przedmiotu sprzedaży istnieje między rokiem 2004 a 2011, gdyż w oby przypadkach jest mowa oprawie własności do opisanej nieruchomości W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2004 roku oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2007 roku.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie - z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Jak z powyższego wynika dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2011 r. dokonał sprzedaży nieruchomości gruntowej (działki). Przedmiotową działkę Wnioskodawca nabył wraz z bratem w 2004 r. w drodze spadku po zmarłej mamie (1/6 udziału w nieruchomości) i w 2007 roku w drodze spadku zmarłym po ojcu (2/6 udziału w nieruchomości). Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą na jedną lub kilka osób z chwilą jego śmierci.
Ponadto zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego, z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Stwierdzenie nabycia spadku w niniejszej sprawie, dokonane postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24.07.2007 r. było konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.
Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.
Dział spadku w oparciu o art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia Sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Instytucja działu spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. W związku z powyższym za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć datę śmierci Spadkodawcy. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabył w spadku w roku 2004 po zmarłej mamie 1/6 udziału w nieruchomości gruntowej. Dla tej części nieruchomości nabytej w drodze spadku w roku 2004 pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2009 roku.
Zatem sprzedaż w 2011 roku tej części nieruchomości gruntowej, którą nabyto w roku 2004, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji dokonana sprzedaż tej części udziału w nieruchomości gruntowej nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do tej części zbywanej nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca nabył w 2007 r. w spadku po ojcu to przy sprzedaży tej nieruchomości, w proporcji do tego udziału w nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w 2011 r. sprzedał udział w nieruchomości gruntowej w części nabyty w spadku po zmarłym ojcu w 2007 r. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym ją nabyto, zatem w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta stanowi źródło przychodów opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy opodatkowania stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie z powołanymi przepisami, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Wbrew opinii Wnioskodawcy w niniejszej sprawie ma znaczenie, że Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w drodze spadku po zmarłych rodzicach, w 2004 i w 2007 r., co powoduje, że sprzedaż opisanej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w części nabytej nieruchomości w 2007 roku - czynność ta stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Reasumując stwierdzić należy, iż: W części nieruchomości gruntowej nabytej przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia w roku 2004 po zmarłej matce - pięcioletni termin o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął, zatem sprzedaż tej części nieruchomości gruntowej dokonanej w 2011 roku, nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W części nieruchomości gruntowej nabytej przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia w roku 2007 po zmarłym ojcu - pięcioletni termin o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie upłynął, zatem sprzedaż tej części nieruchomości gruntowej dokonanej w 2011 roku, stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.