INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2015 r. (data wpływu 29 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych przez rezydenta podatkowego Niderlandów od zysków z inwestycji na rynku Forex oraz innych instrumentów pochodnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych przez rezydenta podatkowego Niderlandów od zysków z inwestycji na rynku Forex oraz innych instrumentów pochodnych. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca wraz z małżonką od roku 2007 zamieszkuje w Holandii. Do Polski przyjeżdżają tylko na krótkie 2 tygodniowe wakacje 2 lub 3 razy w roku. Wnioskodawca wraz z małżonką pracują w Holandii. Tam też urodziły się im dzieci i tam też z nimi mieszkają.
W Polsce Wnioskodawca wraz z małżonką posiadają mieszkanie, które stanowi ich współwłasność. Mieszkanie jest wynajmowane a za pieniądze uzyskane z najmu odprowadzany jest podatek do polskiego urzędu skarbowego. W Holandii Wnioskodawca wraz z małżonką przebywają cały rok, za wyjątkiem krótkich urlopów. Także w bieżącym roku Wnioskodawca uzyskał certyfikat Holenderskiego Rezydenta Podatkowego wydany przez holenderski urząd podatkowy (Belastingdiest). W styczniu bieżącego roku Wnioskodawca otworzył rachunek brokerski i zamierza zacząć inwestować na rynku FOREX oraz na rynku akcji, obligacji, kontraktów terminowych oraz innych instrumentów pochodnych.
Także w tym roku Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym formularz ZAP-3. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Gdzie Wnioskodawca powinien płacić podatek od zysków uzyskanych z inwestycji na rynku Forex i innych instrumentów pochodnych? W Polsce czy w Holandii? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z ustawą o unikaniu podwójnego opodatkowania Wnioskodawca powinien płacić podatek od inwestycji na ww. rynkach w Holandii. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz .U. z 2012 r., poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W świetle art. 3 ust. 1a. ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką od roku 2007 zamieszkuje w Holandii. Do Polski przyjeżdżają tylko na krótkie 2 tygodniowe wakacje 2 lub 3 razy w roku. Wnioskodawca wraz z małżonką pracują w Holandii. Tam też urodziły się im dzieci i tam też z nimi mieszkają. W Polsce Wnioskodawca wraz z małżonką posiadają mieszkanie, które stanowi ich współwłasność.
Mieszkanie jest wynajmowane a za pieniądze uzyskane z najmu odprowadzany jest podatek do polskiego urzędu skarbowego. W Holandii Wnioskodawca wraz z małżonką przebywają cały rok, za wyjątkiem krótkich urlopów. W bieżącym roku Wnioskodawca uzyskał certyfikat Holenderskiego Rezydenta Podatkowego wydany przez holenderski urząd podatkowy (Belastingdiest). W styczniu bieżącego roku Wnioskodawca otworzył rachunek brokerski i zamierza zacząć inwestować na rynku FOREX oraz na rynku akcji, obligacji, kontraktów terminowych oraz innych instrumentów pochodnych.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii, gdzie Wnioskodawca powinien płacić podatek od zysków uzyskanych z inwestycji na rynku Forex i innych instrumentów pochodnych w Polsce czy w Holandii. Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy uznać, że Wnioskodawca posiada od 2015 r. miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Holandii.
W świetle powyższego w Polsce od 2015 r. Wnioskodawca podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdą postanowienia Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. (Dz.
U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120), W myśl art. 13 ust. 4 Konwencji, zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ust. 1, 2 i 3 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W myśl art. 13 ust. 5 Konwencji postanowienia ust. 4 nie naruszają prawa każdego Umawiającego się Państwa do nałożenia zgodnie z własnym ustawodawstwem podatku od zysków z przeniesienia własności akcji lub praw do udziału w zyskach w spółce, której kapitał jest całkowicie lub częściowo podzielony na akcje (udziały) i która zgodnie z prawem tego Państwa posiada w tym Państwie siedzibę (np.
Polska), osiągniętych przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie (Niderlandy), i która miała miejsce zamieszkania w pierwszym Państwie (np. Polska) w ciągu ostatnich dziesięciu lat poprzedzających przeniesienie własności akcji (udziałów) lub praw do udziału w zyskach spółki. W przypadku gdy na podstawie prawa wewnętrznego pierwszego Umawiającego się Państwa (Polski) ustalony zostanie wymiar podatku od osoby z tytułu przeniesienia własności wymienionych wyżej akcji (udziałów) uznany za dokonany w czasie jej emigracji z pierwszego wymienionego Państwa (np.
Polski), to powyższe postanowienie ma zastosowanie tylko w takim zakresie, w jakim część wymiaru pozostaje nieuregulowana. Zatem w przypadku Wnioskodawcy, który podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, posiadającemu dla celów podatkowych miejsce zamieszkania w Holandii i osiągającego tam dochody z tytułu inwestowania na rynku walutowym Forex oraz dochody z innych instrumentów pochodnych, Wnioskodawca nie ma obowiązku rozliczania się z tych dochodów w Polsce i składania zeznania podatkowego – dochody te zgodnie z treścią art. 13 ust. 4 Konwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Natomiast z tytułu inwestowania w akcje, spółek kapitałowych mających siedzibę w Polsce, zgodnie z postanowieniami art. 13 ust. 5 Konwencji, od zysków z przeniesienia własności akcji lub praw do udziału w zyskach w spółce akcyjnej, Wnioskodawca będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując: Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Oznacza to, że w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko dochody osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Królestwem Niderlandów. Zatem zyski uzyskane z tytułu transakcji dokonywanych przez Wnioskodawcę na rynku Forex oraz z innych instrumentów pochodnych, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce zgodnie z treścią art. 13 ust. 4 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.