INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przekazaniem twórcom autorskich praw majątkowych do utworu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 sierpnia 2014 r. złożony został ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z nieodpłatnym przekazaniem twórcom autorskich praw majątkowych do utworu. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca zamierza wprowadzić rozwiązania umożliwiające publikowanie przez pracowników utworów pracowniczych (powstałych w ramach stosunku pracy z Wnioskodawcą, których wykonanie mieści się w zakresie zadań służbowych pracownika wynikających z jego karty zadań, do których autorskie prawa majątkowe nabywa Wnioskodawca w trybie art. 12 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. z chwilą przyjęcia utworu) o charakterze naukowym w wydawnictwach zewnętrznych, tj. innych niż wydawnictwa Wnioskodawcy.
Wnioskodawca, tak jak i inne banki centralne, zachęca swoich pracowników do publikowania utworów pracowniczych w prestiżowych krajowych i międzynarodowych wydawnictwach zewnętrznych (publikacja zawsze zawiera wskazanie Wnioskodawcy jako pracodawcy autora utworu). Współczesne banki centralne, posiadające rozbudowane departamenty analityczno -badawcze, przywiązują bowiem dużą wagę do ich aktywności publikacyjnej traktując tę sferę działalności jako ważny element budowania swej wiarygodności oraz wyjaśniania przesłanek prowadzonej przez nie polityki pieniężnej i makroostrożnościowej.
Takim też celom służyć ma publikowanie na forum krajowym i międzynarodowym wyników prac badawczych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Utwory pracownicze o charakterze naukowym w pierwszej kolejności publikowane są w wydawnictwach wewnętrznych Wnioskodawcy i taka sytuacja nie rodzi żadnych problemów, albowiem wydawcą jest Wnioskodawca - posiadacz majątkowych praw autorskich do przedmiotowych utworów pracowniczych. Podobna sytuacja występuje w przypadku wydawnictw zewnętrznych, w których możliwa jest publikacja utworu na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i wydawnictwem.
Natomiast diametralnie inna jest sytuacja w przypadku zamiaru publikacji w najbardziej prestiżowych wydawnictwach, przede wszystkim zagranicznych. Praktyka pokazuje, że wydawnictwa te wymagają przekazania sobie autorskich praw majątkowych bezpośrednio przez autora utworu, a nie przez pracodawcę posiadacza tych praw. Konieczne jest zatem przekazanie autorskich praw majątkowych twórcy utworu pracowniczego.
W celu umożliwienia publikacji utworu pracowniczego w wydawnictwie o takich wymaganiach, Wnioskodawca zamierza nieodpłatnie przekazywać twórcom autorskie prawa majątkowe do utworu - na podstawie stosownej umowy (o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na korzystanie z utworu - licencja). Umowa będzie przekazywała prawa autorskie w celu zawarcia przez autora umowy wydawniczej na jednorazową publikację utworu w jednym wydawnictwie. Podkreślenia wymaga fakt, iż autorzy z tytułu zawarcia takiej umowy wydawniczej na publikację utworu nie otrzymują z wydawnictwa żadnego wynagrodzenia, z reguły muszą jeszcze pokryć koszty opłaty wydawniczej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym po stronie pracownika powstanie przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu innego nieodpłatnego świadczenia), od którego Wnioskodawca jako płatnik powinien odprowadzić stosowną zaliczkę? W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pyt. 1, w jaki sposób ustalić wartość pieniężną takiego świadczenia? Zdaniem Wnioskodawcy, Ad.
1. Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie pierwsze jest negatywna - podpisanie z pracownikiem umowy o przeniesienie majątkowych praw autorskich albo umowy na korzystanie z utworu w celu zawarcia przez autora umowy wydawniczej na jednorazową publikację utworu w jednym wydawnictwie nie powoduje po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy. Wnioskodawca zajmując takie stanowisko kierował się wskazówkami zawartymi w ustnym uzasadnieniu do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K7/13, w sprawie nieodpłatnych świadczeń.
Trybunał uznał, że kryterium wyodrębnienia świadczeń, które są objęte podatkiem dochodowym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe - korzyść, którego efekt jest uchwytny w jego majątku. Świadczenia uzyskiwane od pracodawcy muszą zatem prowadzić do pojawienia się po stronie pracownika dochodu, czyli korzyści majątkowej, która może się pojawić w postaci powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub usługi.
O ile jednak w przypadku świadczenia pieniężnego przysporzenie jest niewątpliwe i niejako bezwarunkowo zawsze oznacza przysporzenie aktywów, o tyle inne nieodpłatne świadczenia na rzecz pracownika mogą być uznane za jego dochód w rozumieniu ustawy tylko pod warunkiem, że rzeczywiście spowodowały zaoszczędzenie przez niego wydatku. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanej w niniejszym wniosku sytuacji, świadczenie w postaci przeniesienia na pracownika majątkowych praw autorskich albo prawa do korzystania z utworu nie powoduje zaoszczędzenia przez pracownika wydatku, a zatem nie generuje po jego stronie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad.
2. W takiej sytuacji należałoby zastosować art. 11 ust. 2a pkt 4 - ustalić wartość pieniężną świadczenia na podstawie cen rynkowych stosowanych przy udostępnianiu majątkowych praw autorskich i prawa do korzystania z utworu. W ocenie Wnioskodawcy nie jest jednak możliwym ustalenie ceny rynkowej udostępnienia praw w zakresie jaki został opisany w niniejszym wniosku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania Nr 1 złożonego wniosku w zakresie braku powstania po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy z tytułu nieodpłatnego przekazania twórcom autorskich praw majątkowych do utworu. Rozpatrzenie wniosku w zakresie pytania Nr 2 jest bezprzedmiotowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.