INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20.07.2012 r. (data wpływu 27.07.2012 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 24.09.2012 r. (data nadania 25.09.2012 r., data wpływu 28.09.2012 r.) na wezwanie tut. organu z dnia 19.09.2012 r. Nr IPPB2/415-693/12-2/MG (data nadania 19.09.2012 r., data doręczenia 21.09.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach i kongresach, organizowanych przez stowarzyszenia - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z uczestnictwem lekarzy w konferencjach i kongresach, organizowanych przez stowarzyszenia. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka świadczy na rzecz niemieckiej spółki akcyjnej (B. AG, dalej „B.”) - podatnik mający siedzibę na terytorium Niemiec, nie mający w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności) usługi marketingowe i reklamowe.
Podstawą świadczenia usług jest zawarta dnia 1 stycznia 2007 r. umowa (dalej „Umowa”). Zgodnie z przedmiotem Umowy Spółka świadczy na rzecz B. usługi marketingowe i reklamowe dotyczące produktów sprzedawanych przez B. na rynku polskim, w zamian za wynagrodzenie określone w umowie. Spółka otrzymuje od B. wynagrodzenie miesięczne, w kwocie obliczonej na podstawie rzeczywistych wydatków poniesionych w związku z realizacją usług na rzecz B., powiększonej o marżę określoną w umowie. W ramach ww. Umowy, Spółka, zgodnie z ustawą Prawo Farmaceutyczne zamierza sponsorować konferencje i kongresy organizowane m.in. przez stowarzyszenia.
Koszty tych konferencji / kongresów Spółka będzie pokrywać w oparciu o podpisane umowy z firmami – organizatorami, które posiadają status stowarzyszeń, a ich statutowym zadaniem jest m.in. edukacja lekarzy. Przykłady takich stowarzyszeń, to Polskie Towarzystwo Kardiologiczne oraz Polskie Towarzystwo Diabetologiczne. Przykładowy Statut Polskiego Towarzystwa Kardiologicznego zamieszczony jest pod adresem: ptk.gbbsoft.pl/Account/Statut. Spółka zamierza przekazywać lekarzom zaproszenia na konferencje / kongresy w imieniu organizatora (stowarzyszenia). Spółka nie zamierza ponosić żadnych kosztów na rzecz lekarzy, jedynie zamierza ograniczyć się do sponsorowania samej konferencji.
Zamiar sponsorowania przez Spółkę konferencji i kongresów organizowanych przez stowarzyszenia, w których uczestniczyć będą osoby zajmujące się naukowo i praktycznie poruszanymi na konferencji tematami polegać będzie na przekazaniu na rzecz stowarzyszenia określonej opłaty sponsorskiej, w zamian za którą Spółka jako sponsor otrzyma od organizatora możliwość prowadzenia promocji / reklamy m.in. w następujących formach: przyznanie sponsorowi tytułu np. Złotego Sponsora; zamieszczenie w widocznym miejscu oraz w materiałach związanych z konferencją informacji, że Spółka jest sponsorem konferencji; zapewnienie sponsorowi stoiska wystawienniczego na terenie konferencji; umożliwienie rozmieszczenia banerów i innych materiałów reklamowych Spółki w salach wykładowych i innych miejscach na terenie konferencji; umieszczenie w materiałach informacyjnych, przekazach medialnych następujących elementów: logo sponsora, informacji reklamowych i znaków towarowych oraz nazw produktów leczniczych wskazanych przez Spółkę.
W związku z zamiarem sponsorowania przez Spółkę konferencji i kongresów lekarze nie będą otrzymywać od Spółki żadnych świadczeń. W ramach pakietów sponsorskich może się zdarzyć, że Spółka otrzyma od organizatora w ramach pakietu sponsorskiego bezpłatne zaproszenia z przeznaczeniem do rozdania osobom wedle uznania sponsora (np. pracownikom Spółki lub lekarzom odwiedzanym przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności reklamowej). W związku z powyższym Spółka nie będzie ponosić żadnych dodatkowych kosztów tych zaproszeń. Otrzymujący zaproszenie, z wyjątkiem pracowników, może ale nie musi uczestniczyć w danej konferencji / kongresie.
Osoba, która będzie chciała uczestniczyć w konferencji / kongresie zobowiązana będzie do zarejestrowania się w danym wydarzeniu naukowym u organizatora. Przedmiotowy wniosek obarczony był brakami formalnymi, w związku z tym pismem z dnia 19.09.2012 r. Nr IPPB2/415-693/12-2/MG (data nadania 19.09.2012 r., data doręczenia 21.09.2012 r.), na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie: czy Spółkę z zapraszanymi na konferencje i kongresy lekarzami łączyć będzie stosunek zobowiązaniowy, jeżeli tak to organ podatkowy prosi o podanie jaki?
Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 24.09.2012 r. (data nadania 25.09.2012 r., data wpływu 28.09.2012 r.), w którym poinformował, że w związku z zamiarem przekazywania lekarzom zaproszeń w imieniu organizatora konferencji / kongresu, Spółki nie będzie łączył z zapraszanymi lekarzami żaden stosunek zobowiązaniowy. W opisanej sytuacji Spółka będzie jedynie ograniczać się do sponsorowania samej konferencji / kongresu na rzecz organizatora. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Spółka ma wątpliwości jak należy informować lekarzy w momencie przekazania zaproszenia o istniejącym obowiązku podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pojawiają się poglądy, że przychód lekarza może być wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) oraz ust. 13 pkt 1 PDOF. W związku z tym Spółka chce zapytać, czy w sytuacji gdy organizatorem konferencji jest stowarzyszenie, którego jednym z zadań statutowych jest edukacja lekarzy, uzyskany przez lekarza przychód z tytułu udziału w tej konferencji jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) oraz ust. 13 pkt 1 PDOF?
Czy na Spółce zapraszającej lekarzy w imieniu organizatora i jedynie dostarczającej zaproszenia lekarzom ciążyłyby jakiekolwiek obowiązki z Ustawy PDOF, np. sporządzenia informacji PIT-8C? Przedmiotowa interpretacja indywidualna wydana została w zakresie pytania Nr 2. Wniosek w zakresie pytania Nr 1 został rozstrzygnięty odrębnie. Zdaniem Wnioskodawcy, Ad.
2. Zdaniem Spółki, w związku z dostarczeniem lekarzowi zaproszenia na konferencję / kongres, na Spółce nie ciążyłyby żadne obowiązki wynikające z ustawy o PDOF, ponieważ Spółka działałaby jedynie jako pośrednik dostarczający zaproszenie w imieniu organizatora, a po stronie lekarza nie występuje w związku z dostarczeniem samego zaproszenia żaden przychód. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93). Zgodnie z art. 353 § 2 ww. Kodeksu, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby, ale również wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, iż przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
W świetle zapisu art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka świadczy - na rzecz niemieckiej spółki akcyjnej, mającej siedzibę na terytorium Niemiec i nie mającej w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności - usługi marketingowe i reklamowe. Podstawą świadczenia usług jest zawarta w dniu 1.01.2007 r. Umowa. Zgodnie z Umową Spółka świadczy na rzecz spółki niemieckiej usługi marketingowe i reklamowe dotyczące produktów sprzedawanych przez spółkę na rynku polskim, w zamian za wynagrodzenie określone w umowie. W ramach ww. Umowy, Spółka, zgodnie z ustawą Prawo farmaceutyczne zamierza sponsorować konferencje i kongresy organizowane m.in. przez stowarzyszenia.
Koszty tych konferencji / kongresów Spółka będzie pokrywać w oparciu o podpisane umowy z firmami - organizatorami, które posiadają status stowarzyszeń. Spółka zamierza przekazywać lekarzom zaproszenia na konferencje / kongresy w imieniu organizatora (stowarzyszenia). Spółka nie zamierza ponosić żadnych kosztów na rzecz lekarzy, jedynie zamierza ograniczyć się do sponsorowania samej konferencji.
Zamiar sponsorowania przez Spółkę konferencji i kongresów, w których uczestniczyć będą osoby zajmujące się naukowo i praktycznie poruszanymi na konferencji tematami polegać będzie na przekazaniu na rzecz stowarzyszenia określonej opłaty sponsorskiej, w zamian za którą Spółka jako sponsor otrzyma od organizatora możliwość prowadzenia promocji / reklamy. W związku z zamiarem sponsorowania przez Spółkę konferencji i kongresów lekarze nie będą otrzymywać od Spółki żadnych świadczeń. W związku z zamiarem przekazywania lekarzom zaproszeń w imieniu organizatora konferencji / kongresu, Spółkę nie będzie łączył z zapraszanymi lekarzami żaden stosunek zobowiązaniowy.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz przywołane uregulowania prawne stwierdzić należy, iż przyjmując za Spółką, że lekarze nie będą otrzymywać od Spółki żadnych świadczeń i Spółka nie będzie ponosić żadnych kosztów na rzecz lekarzy, a jedynie ograniczy się do sponsorowania samej konferencji, oraz z zapraszanymi w imieniu organizatora konferencji / kongresów lekarzami Spółki nie będzie łączył żaden stosunek zobowiązaniowy, należy zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, iż po stronie lekarza nie występuje w związku z dostarczeniem samego zaproszenia żaden przychód, a tym samym na Spółce dostarczającej lekarzom przedmiotowe zaproszeni nie będą ciążyły obowiązki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, w związku z dostarczeniem lekarzom w imieniu organizatora przez Spółkę, jako pośrednika zaproszeń na konferencje / kongresy, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek wystawienia lekarzom Informacji PIT-8C, ponieważ po stronie lekarza nie wystąpi w związku z dostarczeniem samego zaproszenia przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenie to nie jest wiążące dla tutejszego organu.
Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące. W związku z tym, organy podatkowe mimo, iż w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami – nie tylko innych organów podatkowych, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć także i z tego zwykłego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.