INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 25.08.2012 r. (data wpływu 07.09.2012 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 06.11.2012 r. (data nadania 06.11.2012 r., data wpływu 07.11.2012 r.) na wezwanie tut. organ z dnia 26.10.2012 r. Nr IPPB2/415-802/12-2/MG (data nadania 29.10.2012 r., data doręczenia 31.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeznaczenia części dochodu ogólnego na powiększenie nadobowiązkowych wkładów pieniężnych członków Spółdzielni – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 07.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeznaczenia części dochodu ogólnego na powiększenie nadobowiązkowych wkładów pieniężnych członków Spółdzielni. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółdzielnia na Walnym Zgromadzeniu Członków podjęła Uchwałę o przeznaczeniu części dochodu ogólnego za rok 2011 na powiększenie nadobowiązkowych wkładów pieniężnych członków, zgodnie z art. 154a ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze.
Przedmiotowy wniosek obarczony był brakami formalnymi, w związku z tym pismem z dnia 26.10.2012 r. Nr IPPB2/415-802/12-2/MG (data nadania 29.10.2012 r., data doręczenia 31.10.2012 r.), na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: przedstawienie dokumentu (odpowiednio wypis z KRS lub kopii urzędowo poświadczonego odpisu), z którego wynika sposób reprezentacji Spółdzielni w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla osób upoważnionych do reprezentowania Spółdzielni, jeżeli sposób reprezentacji Spółdzielni jest inny, tj. osoby które podpisały wniosek o wydanie interpretacji nie mają upoważnienia do wystąpienia w imieniu Spółdzielni, należy dokonać uzupełnienia wniosku poprzez jego powtórne złożenie w tym samym zakresie na formularzu ORD-IN z zaznaczeniem kwadratu w części A. 2. poz. 9 pkt 2 „uzupełnienie wniosku” z właściwymi podpisami osób upoważnionych, wskazanie przedmiotu wniosku, tj. czy wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, czy zdarzenia przyszłego, podanie statusu Wnioskodawcy, tj. wyjaśnienie, czy w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem jako płatnik, doprecyzowanie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego o informacje, które zostały zawarte w stanowisku Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, wskazanie naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji, uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 06.11.2012 r. (data nadania 06.11.2012 r., data wpływu 07.11.2012 r.), w którym m.in. doprecyzowano stan faktyczny opisany we wniosku, sformułowano ponownie pytanie podatkowe oraz przedstawiono stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego. W kwestii uzupełnienia stanu faktycznego wskazano, iż Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze, oraz zatwierdzony przez Walne Zgromadzenie Członków statut i regulamin Spółdzielni.
Przychody członków Spółdzielni opodatkowane są stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2011 struktura udziału dniówek obrachunkowych z działalności rolniczej (nie podlegającej opodatkowaniu) wyniosłą 100%. Spółdzielnia nie prowadzi działalności pozarolniczej. W roku 2012 Walne Zgromadzenie Członków podjęło uchwałę o przeznaczeniu części dochodu podzielnego za rok 2011 na powiększenie wkładów nadobowiązkowych. Wkłady mogą być wypłacone członkom Spółdzielni w czasie trwania członkostwa, po zastosowaniu procedur określonych w statucie Spółdzielni. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód członka Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej z tytułu powiększenia wkładów członkowskich nadobowiązkowych z dochodu ogólnego Spółdzielni należy opodatkować zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Stanowisko Wnioskodawcy, członkami Spółdzielni są wyłącznie osoby fizyczne. Spółdzielnia prowadzi tylko działalność rolniczą. Spółdzielnia zajmuje się działalnością rolniczą zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych z własnych upraw i zwierzęcych (chów bydła opasowego w cyklu zamkniętym) oraz produkcją materiału siewnego.
Walne Zgromadzenie Członków podjęło uchwałę w sprawie podziału dochodu ogólnego i przeznaczeniu części dochodu na powiększenie wkładów pieniężnych nadobowiązkowych swoich członków. Pozostałą część dochodu ogólnego stanowi dochód podzielny, który Spółdzielnia przeznacza na opłatę pracy członków Spółdzielni i ich domowników, art. 154a ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychody z działalności rolniczej są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.
Opodatkowanie członków Spółdzielni z tytułu udziału w dochodzie ogólnym Spółdzielni reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 12 ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej uznaje się wszelkie przychody uzyskane przez członków z tytułu wkładu pracy oraz z innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów tej części w dochodzie podzielnym, która powstała z działalności rolniczej.
Wobec powyższego przychód uzyskany przez członka Spółdzielni z podziału dochodu ogólnego na powiększenie wkładów nadobowiązkowych należy uznać za przychód „z innych tytułów przewidzianych w statucie”. Dlatego podstawę opodatkowania z tytułu powiększenia wkładów nadobowiązkowych członka Spółdzielni z dochodu ogólnego należy pomniejszyć o kwotę odpowiadającą udziałowi przychodu z działalności rolniczej w przychodzie Spółdzielni ze wszystkich źródeł.
Jednym słowem u członka Spółdzielni należy opodatkować tylko tę część przychodów, która jest pozyskana z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast wyłączyć z opodatkowania część przychodów z działalności rolniczej - zgodnie ze strukturą dochodu Spółdzielni obliczoną, zgodnie z art. 33 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku Spółdzielni struktura dochodu wynosi z działalności rolniczej 100%, a z działalności pozarolniczej 0%. Dlatego podatek nie powinien wystąpić.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na wezwanie tut. organu Wnioskodawca doprecyzował przedstawione we wniosku stanowisko, iż opodatkowanie członków Spółdzielni z tytułu udziału w dochodzie Spółdzielni reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 12 ust. 6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej.
Przychodami, o których mowa w art. 11 ustawy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne. Wkłady pieniężne nadobowiązkowe zwiększone o kwoty przypadające na poszczególnych członków Spółdzielni należy zakwalifikować do przychodów „z innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni”, o których jest mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyłączenie przychodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej zajmującą się produkcją rolną, dochodu spółdzielni z tytułu działalności rolniczej jest konsekwencją wyłączenia spod przedmiotowego zakresu obowiązywania ustawy dochodów z działalności rolniczej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc – w przypadku roślin, 16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
Zgodnie z art. 12 ust. 6 ww. ustawy, za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednym ze źródeł przychodów, określonym w art. 10 ust. 1 ustawy są wskazane w pkt 7) tego artykułu kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Przepis art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy stanowi, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej. Z treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wynika, iż od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1 (czyli osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. W razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego płatnicy, o których mowa w ust. 4, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego (art.
41 ust. 5 ustawy). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze, oraz zatwierdzony przez Walne Zgromadzenie Członków statut i regulamin Spółdzielni. Przychody członków Spółdzielni opodatkowane są stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku 2011 struktura udziału dniówek obrachunkowych z działalności rolniczej (nie podlegającej opodatkowaniu) wyniosła 100%. Spółdzielnia nie prowadzi działalności pozarolniczej.
W roku 2012 Walne Zgromadzenie Członków podjęło uchwałę o przeznaczeniu części dochodu podzielnego za rok 2011 na powiększenie wkładów nadobowiązkowych. Wkłady mogą być wypłacone członkom Spółdzielni w czasie trwania członkostwa, po zastosowaniu procedur określonych w statucie Spółdzielni. Zgodnie z treścią art. 152 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.), statut spółdzielni może zobowiązywać członków do wniesienia określonego wkładu pieniężnego. Na poczet tego wkładu spółdzielnia może przyjąć środki produkcji, jak: inwentarz żywy, pasze, materiał siewny, urządzenia, maszyny i narzędzia przydatne we wspólnym gospodarstwie.
Środki te podlegają oszacowaniu według stanu i cen z dnia wniesienia. Wkład pieniężny, jak i środki produkcji wniesione na jego poczet są przeliczane według zasad określonych w statucie (art. 152 § 2 ww. ustawy). Natomiast w myśl § 3 art. 152 cytowanej ustawy, wkład pieniężny jest oprocentowany w wysokości określonej w statucie. Zgodnie z art. 154 § 1 ww. ustawy, jeżeli statut dopuszcza możliwość wnoszenia nadobowiązkowego wkładu pieniężnego - wkład taki może być zwrócony w czasie trwania członkostwa. Do wkładu nadobowiązkowego stosuje się odpowiednio przepisy art. 152 i 153 (art. 154 § 2 ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 154a ustawy Prawo spółdzielcze, statut spółdzielni może przewidywać powiększenie wkładów pieniężnych z dochodu ogólnego. W takim wypadku statut określa uprawnienia członków do wycofania w czasie trwania członkostwa części wkładu pochodzącego z odpisów. Dochód ogólny spółdzielni stanowi różnicę między przychodem uzyskanym w danym roku obrachunkowym z produkcji i usług oraz zysków nadzwyczajnych a sumą poniesionych kosztów na tę działalność, pomniejszoną o straty nadzwyczajne i należne podatki oraz powiększoną lub pomniejszoną o różnicę wartości zapasów między stanem na koniec roku obrachunkowego a stanem na początek tego roku.
Przy ustalaniu dochodu ogólnego uwzględnia się udział spółdzielni w wyniku finansowym innych organizacji (art. 166 ww. ustawy). W myśl art. 167 § 1 ww. ustawy, zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są: fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach; fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części dochodu ogólnego, wartości majątkowych otrzymanych nieodpłatnie lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach. Fundusz zasobowy zmniejsza się o straty na likwidacji środków trwałych oraz straty losowe.
Dochód ogólny podlega podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Spółdzielnia przeznacza co najmniej 3% dochodu ogólnego na fundusz zasobowy, jeżeli fundusz ten nie osiąga wysokości wniesionych udziałów obowiązkowych (art. 168 § 1 cytowanej ustawy). Jak stanowi art. 171 § 1 ww. ustawy, część dochodu ogólnego powstała po dokonaniu odpisów, o których mowa w art. 154a, 167 i 168, stanowi dochód podzielny podlegający podziałowi między członków i domowników z tytułu wykonywania pracy.
Odnosząc powyższe do sytuacji przedstawionej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, iż kwota dochodu ogólnego Spółdzielni przeznaczona na powiększenie wkładów pieniężnych członków Spółdzielni, w całości stanowi dla członków Spółdzielni przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od przychodów tych, zgodnie z art. 41 ust. 4 i ust. 5 ww. ustawy, Spółdzielnia jako płatnik zobowiązana jest do pobrania 19% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa art. 30a ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy.
Należy bowiem podkreślić, iż członkowie Spółdzielni w przedmiotowej sprawie nie uzyskują, jak twierdzi Spółdzielnia - przychodów z innych tytułów przewidzianych w statucie Spółdzielni, o których mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z których wyłącza się udziały w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, ponieważ dochód podzielny podlegający podziałowi między członków i domowników z tytułu wykonywania pracy powstaje z części dochodu ogólnego po dokonaniu odpisów, o których mowa m.in. w art. 154a ustawy Prawo spółdzielcze.
Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółdzielni, iż należy wyłączyć z opodatkowania część przychodów z działalności rolniczej - zgodnie ze strukturą dochodu Spółdzielni obliczoną, zgodnie z art. 33 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Członkowie Spółdzielni z tytułu powiększenia wkładów członkowskich nadobowiązkowych z dochodu ogólnego Spółdzielni uzyskują przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochody z działalności rolniczej osiąga Spółdzielnia, która jest odrębnym od swoich członków podatnikiem podlegającym regulacjom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397 ze zm.). Członkowie Spółdzielni są odrębnymi od Spółdzielni podatnikami oraz w sytuacji przedstawionej we wniosku osiągają przychody z kapitałów pieniężnych, a nie przychody z działalności rolniczej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.