INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.06.2011 r. (data wpływu 30.06.2011 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 14.07.2011 r. Nr IPPB2/436-236/11-2/MZ (data nadania 15.07.2011 r., data doręczenia 22.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie otrzymanej przez Wnioskodawcę spłaty - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30.06.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie otrzymanej przez Wnioskodawcę spłaty. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Dnia 14.04.2006 r. rodzice Wnioskodawcy darowali (akt notarialny) córce nieruchomości rolne zabudowane o powierzchni 8 hektarów 77 arów położone w O. gmina S. składające się z gruntów ornych, budynku mieszkalnego murowanego piętrowego, obory murowanej, dwóch stodół drewnianych i garażu murowanego.
Obdarowana ustanowiła na rzecz rodziców nieodpłatnie i dożywotnio służebność osobistą oraz miała dokonać spłaty na rzecz braci Cezarego W. i Jana W. w terminie 5 (pięciu) lat licząc od daty zawarcia umowy w 1/2 (jeden łamane przez 2) części dla każdego z nich w kwocie stanowiącej równowartość 2 hektarów 5200 metrów kwadratowych według cen obowiązujących w dniu spłaty. W dniu 09.03.2010 r. Wnioskodawca otrzymał gotówką od siostry kwotę 20.000 zł tytułem spłaty.
Pismem z dnia 14.07.2011 r. Nr IPPB2/436-236/11-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: Wskazanie, czy interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy też ustawy o podatku od spadków i darowizn. Należy wskazać, iż Wnioskodawca w części E.2 złożonego wniosku ORD-IN wskazał poz. 57 – podatek od czynności cywilnoprawnych oraz poz. 58 – podatek od spadków i darowizn. Natomiast sprecyzowane w poz. 69 wniosku pytanie jak i przedstawionego stanowisko dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto Wnioskodawca w dniu 28.06.2011 r. dokonał 1 opłaty od wniosku w kwocie 40 zł.
A zatem, jeżeli interpretacja ma być wydana także w zakresie podatku od spadków i darowizn, wówczas należy: sprecyzować pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem, dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr [numer rachunku zakryty] i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż interpretacja ma dotyczyć tylko ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy od otrzymanej kwoty (spłaty) Wnioskodawca powinien zapłacić podatek i złożyć deklarację w Urzędzie Skarbowym? Zdaniem Wnioskodawcy Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynność dotycząca spłat w wyniku, której zostało spłacone gospodarstwo rolne, jest zwolniona z podatku. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, (uchylona), umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, (uchylona), ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki; Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa.
Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym. Z treści art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika zatem zasada, że opodatkowaniu podatkiem podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne tam wymienione.
Należy wskazać, iż czynność otrzymania przez Wnioskodawcę kwoty (spłaty) nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dnia 14.04.2006 r. rodzice Wnioskodawcy darowali (akt notarialny) córce nieruchomości rolne zabudowane o powierzchni 8 hektarów 77 arów położone w O. gmina S. składające się z gruntów ornych, budynku mieszkalnego murowanego piętrowego, obory murowanej, dwóch stodół drewnianych i garażu murowanego.
Obdarowana ustanowiła na rzecz rodziców nieodpłatnie i dożywotnio służebność osobistą oraz miała dokonać spłaty na rzecz braci Cezarego W. i Jana W. w terminie 5 (pięciu) lat licząc od daty zawarcia umowy w 1/2 (jeden łamane przez 2) części dla każdego z nich w kwocie stanowiącej równowartość 2 hektarów 5200 metrów kwadratowych według cen obowiązujących w dniu spłaty. W dniu 09.03.2010 r. Wnioskodawca otrzymał gotówką od siostry kwotę 20.000 zł tytułem spłaty. Nadmienia się, iż Wnioskodawca we własnym stanowisku powołuje się na przepis art. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów: sprzedaży,’ dożywocia, o dział spadku – w części dotyczącej spłat lub dopłat, o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, zamiany – do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi, (uchylona), pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Nadmienia się, iż przepis art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania w powyższej sprawie, gdyż wniosek dotyczy wyłącznie otrzymanej przez Wnioskodawcę kwoty (spłaty) od siostry. Reasumując, należy stwierdzić, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę kwoty (spłaty) od siostry nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem, powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy wskazać, iż art. 9 pkt 2 ww. ustawy nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.