INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 07.08.2007 r. (data wpływu 13.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nieopodatkowania umowy zamiany zawartej między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.08.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nieopodatkowania umowy zamiany zawartej między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W 2007 r. wnioskodawczyni planuje zamienić dom jednorodzinny na działce z prawem użytkowania wieczystego, kupiony w 2002 r. na dom jednorodzinny rodziców męża, kupiony w 2004 r. Stronami umowy będą osoby zaliczone do I grupy podatkowej zgodnie z przepisami o podatku od spadków i darowizn.
Zamiana nie będzie stanowiła źródła przychodu (określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.), ponieważ umowa będzie transakcją nieodpłatną. Obie nieruchomości mają taką samą wartość. Pismem z dnia 21 września 2007 r. Nr X wezwano wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie wskazania, którego podatku dotyczy uiszczona kwota opłaty. W terminie dokonano wpłaty dodatkowej opłaty. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy transakcja zamiany (dokonana przed upływem 5 lat) podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem wnioskodawcy: Transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 5 „ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych”’ który mówi, iż zwalnia się od podatku zamianę budynku mieszkalnego lub jego części, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomoś, jeżeli stronami umowy są osoby zaliczone do I grupy podatkowej zgodnie z przepisami o podatku od spadków i darowizn.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) podatkowi podlegają umowy zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Na podstawie art. 9 pkt 5 ww. ustawy zwalnia się z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowę zamiany: budynku mieszkalnego lub jego części, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, spółdzielczych własnościowych praw do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: praw do domu jednorodzinnego lub praw do lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli stronami umowy są osoby zaliczone do I grupy podatkowej, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Do grupy tej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów (art.
14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.). Wskazać jednak należy, iż zwolnienie o którym mowa w art. 9 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie odnosi się do kwestii zamiany prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony został budynek. Z zapisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, iż ustawodawca nie stosuje zamiennie pojęć „budynku mieszkalnego” i „nieruchomości”. Pojęcia te nie są tożsame, co wynika również z art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Przepis ten stanowi bowiem, iż nieruchomość to część powierzchni ziemskiej stanowiąca, odrębny przedmiot własności, jak również budynki trwale z gruntem związane. Z powyższego wynika, iż pod pojęciem nieruchomości, należy rozumieć albo sam grunt albo budynek wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony. Katalog zwolnień przedmiotowych jest katalogiem zamkniętym. Zakres zwolnień podatkowych powinien być interpretowany w sposób ścisły, co oznacza, że niedopuszczalna jest wykładnia rozszerzająca.
Wnioskodawczyni w złożonym wniosku powołała art. 9 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który zawiera wykaz czynności zwolnionych od podatku, a nie czynności niepodlegających opodatkowaniu. Zwolnienie podatkowe i niepodleganie podatkowi spełniają podobne funkcje na gruncie danego podatku. W obydwu sytuacjach skutkiem jest nie powstanie obowiązku zapłaty podatku. Jednakże są to tylko podobne, a nie identyczne funkcje. W przypadku zwolnienia podatkowego mamy do czynienia z objęciem danej kategorii sytuacji zakresem danego podatku, która jest jednak wyeliminowana z opodatkowania na podstawie wyraźnego przepisu wprowadzającego takie zwolnienie.
Natomiast w razie niepodlegania podatkowi, te sytuacje nie są w ogóle objęte danym podatkiem. Reasumując stwierdza się iż, umowa zamiany prawa do domu jednorodzinnego na prawo do domu jednorodzinnego zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast umowa zamiany w części dotyczącej prawa użytkowania wieczystego gruntu nie korzysta ze zwolnienia, a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.