INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 03.09.2013 r. (data wpływu 04.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji przy udziale Domu Maklerskiego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04.09.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia akcji przy udziale Domu Maklerskiego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. C. sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: „Nabywca” lub „Spółka”) nabędzie na podstawie umowy sprzedaży część akcji w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Zbywana”) od akcjonariusza Spółki Zbywanej, tj. osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Szwajcarii lub spółki z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: „Sprzedający”). Akcje w Spółce Zbywanej są instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 211, poz. 1384, ze zm.; dalej: „ustawa OIF”).
Akcje te nie są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie S.A. W celu zagwarantowania prawidłowości i bezpieczeństwa powyższej sprzedaży, transakcja ta zostanie dokonana przy udziale domu maklerskiego, banku prowadzącego działalność maklerską lub innego podmiotu będącego firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy OIF (dalej: „Dom Maklerski”). Podstawą zaangażowania Domu Maklerskiego w powyższą transakcję będzie umowa o świadczenie usług / pośrednictwa zawarta pomiędzy Nabywcą a Domem Maklerskim (dalej: „Umowa”). Analogiczna umowa zostanie również zawarta pomiędzy Sprzedającym lub jednym z udziałowców Sprzedającego i Domem Maklerskim.
Na podstawie Umowy Dom Maklerski zobowiązany będzie do pośredniczenia w planowanej transakcji sprzedaży akcji w Spółce Zbywanej. Zakres obowiązków Domu Maklerskiego związanych z tą transakcją będzie obejmował w szczególności działanie jako pełnomocnik Nabywcy.
W tym celu Nabywca udzieli w Umowie pełnomocnictwa Domowi Maklerskiemu lub osobom wskazanym przez Dom Maklerski do: (i) zawarcia w imieniu Nabywcy oraz z bezpośrednim skutkiem prawnym dla Nabywcy umowy ze Sprzedającym, na podstawie której Nabywca dokona nabycia od Sprzedającego akcji w Spółce Zbywanej (dalej: „Umowa Przeniesienia Akcji”) oraz do (ii) dokonania w imieniu Nabywcy określonych innych czynności niezbędnych do realizacji tej umowy. Umowa Przeniesienia Akcji zostanie zawarta w związku zawartą wcześniej umową sprzedaży ze skutkiem zobowiązującym.
Dodatkowo, na podstawie Umowy, zakres obowiązków Domu Maklerskiego będzie również obejmował: uzgodnienie z Nabywcą sposobu przeprowadzenia analizowanej transakcji oraz strategii zakupu akcji w związku z tą transakcją; analizę projektu umowy nabycia akcji w zakresie w jakim wynika to ze zwyczajowego zaangażowania Domu Maklerskiego w rozliczenie transakcji; otwarcie i prowadzenie rachunków dla celów rozliczenia transakcji; przyjęcie dokumentów akcji do depozytu w celu wykonania transakcji oraz wydanie świadectwa depozytowego potwierdzającego złożenie dokumentów akcji do depozytu; akceptację i kojarzenie zleceń dotyczących omawianej transakcji; rozliczenie transakcji ze Sprzedającym po uprzednim spełnieniu warunków wynikających z Umowy, w tym: odebranie od Nabywcy środków pieniężnych odpowiadających cenie nabycia i przekazanie ich Sprzedającemu; odebranie dokumentów akcji z depozytu i wydanie ich Nabywcy po przekazaniu ceny nabycia akcji w Spółce Zbywanej w celu sfinalizowania transakcji. wystawienie potwierdzenia dokonania transakcji; podjęcie określonych innych czynności koniecznych do skutecznego przeniesienia własności akcji w Spółce Zbywanej na rzecz Spółki w zakresie obejmującym typowe zaangażowanie firmy inwestycyjnej w rozliczenie takich transakcji.
Za swoje usługi związane z powyższą transakcją Dom Maklerski otrzyma od Nabywcy wynagrodzenie. Transakcja nabycia akcji w Spółce Zbywanej zostanie dokonana poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu ustawy OIF. Sprzedaż akcji w Spółce Zbywanej będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub będzie podlegała zwolnieniu z tego podatku. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że nabycie przez Nabywcę od Sprzedającego akcji w Spółce Zbywanej dokonane przy udziale Domu Maklerskiego wykonującego w związku z tą transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez Nabywcę od Sprzedającego akcji w Spółce Zbywanej dokonane przy udziale Domu Maklerskiego wykonującego w związku z tą transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania PCC na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych. Zgodnie z ustawą z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j.
Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm., dalej „ustawa o PCC”) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są m.in. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 1 ust. 4 pkt 1; obowiązek podatkowy ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym - art. 4 pkt 1, obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku - art. 5 ust. 1; zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne, m.in. sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.
U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.) - art. 9 pkt 9 lit. b).
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji: nabycie, na podstawie umowy sprzedaży, przez Nabywcę akcji w Spółce Zbywanej będzie mieściło się w zakresie opodatkowania PCC jako nabycie praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej; obowiązek podatkowy w zakresie PCC z tego tytułu będzie ciążył na Nabywcy jako na kupującym, Jednakże, zdaniem Spółki, z uwagi na fakt, iż - zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego: akcje Spółki Zbywanej, które będą nabyte przez Nabywcę od Sprzedających, stanowią prawa majątkowe będące instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy OIF; Dom Maklerski stanowi firmę inwestycyjną / zagraniczną firmę inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy OIF - analizowana transakcja sprzedaży akcji w Spółce Zbywanej zostanie objęta zwolnieniem z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC, jeśli zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego.
Przepisy ustawy o PCC nie definiują pojęcia sprzedaży dokonywanej „za pośrednictwem” firmy inwestycyjnej. W konsekwencji, zdaniem Spółki, w celu prawidłowego zrozumienia i zastosowania omawianego przepisu ustawy o PCC należy dokonać wykładni określenia „za pośrednictwem” w oparciu o jego potoczne rozumienie posługując się definicją zawartą w słowniku języka polskiego. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (pod red. Mieczysława Szymczaka wyd.
PWN 1998), przez „pośrednictwo” należy rozumieć: działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwianie jakichś spraw dotyczących obu stron; występowanie w roli łącznika; załatwianie dla zarobku rożnego rodzaju transakcji handlowych między dwiema stronami. Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN S.A. wyd. internetowe pod adresem http://sjp.pwn.pl, przez pośrednictwo należy rozumieć: działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron, kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy.
Zdaniem Spółki w analizowanej sytuacji, biorąc pod uwagę: przytoczone wyżej rezultaty językowej wykładni określenia „za pośrednictwem” oraz przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zakres czynności, które zostaną wykonane przez Dom Maklerski w związku z planowaną transakcją nabycia akcji w Spółce Zbywanej przede wszystkim działanie jako pełnomocnik Nabywcy (w imieniu oraz z bezpośrednim skutkiem prawnym dla Nabywcy) oraz dokonanie określonych innych czynności mających na celu realizację umowy ze Sprzedającymi - to analizowana transakcja sprzedaży akcji w Spółce Zbywanej zostanie dokonana za pośrednictwem Domu Maklerskiego.
Tym samym należy uznać, iż transakcja ta będzie objęta zwolnieniem z PCC, o którym mowa w art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC i w konsekwencji, na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tytułu nabycia od Sprzedających akcji w Spółce Zbywanej.
W konsekwencji, w ocenie Spółki, rozważane nabycie przez Nabywcę od Sprzedających akcji w Spółce Zbywanej dokonane przy udziale Domu Maklerskiego wykonującego w związku z tą transakcją wskazane w opisie zdarzenia przyszłego czynności będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania PCC na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC jako sprzedaż praw majątkowych będących instrumentami finansowymi dokonywana za pośrednictwem firm inwestycyjnych w rozumieniu ustawy OIF.
Powyższe stanowisko Spółki znajduje całkowite potwierdzenie w świetle istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności: w interpretacji Dyrektora IS w Warszawie z dnia 14 lutego 2013 roku znak IPPB2/436 629/12-2/LS, zgodnie z którą „Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a takie czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”; w interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z dnia 23 listopada 2012 roku, znak ILPB2/436- 232/12-2/MK, zgodnie z którą: „W transakcję zaangażowany będzie dom maklerski lub bank prowadzący działalność maklerską (dalej: „Dom maklerski”).
W ramach transakcji Dom maklerski wystąpi w szczególności jako pełnomocnik SKA lub Spółki na podstawie pełnomocnictwa i instrukcji umowy sprzedaży Papierów wartościowych, dokonując sprzedaży lub nabycia Papierów wartościowych w imieniu i na rachunek SKA lub Spółki. (…) Za swoje usługi Dom Maklerski otrzyma wynagrodzenie. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji przedstawionej we wniosku zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym Spółka, której założenie rozważa Wnioskodawca w związku z zawarciem opisanej umowy sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych”; w interpretacji Dyrektora IS w Katowicach z dnia 14 czerwca 2012 roku, znak IBPBII/1/436- 92/12/MZ, zgodnie z którą: „Dokonywanie sprzedaży praw majątkowych za pośrednictwem firmy inwestycyjnej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie to nic innego jak zawarcie umowy sprzedaży przy współudziale - poprzez tę firmę.
Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem m.in. zawarcie umowy przez dom maklerski (czy też inną firmę inwestycyjną) w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 6 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi: firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym, dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych, dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego, dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firny inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.). Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.
U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.
U. z 2010 r. Nr 211, poz. 384 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.
Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.
W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży część akcji w spółce akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka Zbywana”) od akcjonariusza Spółki Zbywanej, tj. osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Szwajcarii lub spółki z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: „Sprzedający”). Akcje w Spółce Zbywanej są instrumentami finansowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 211, poz. 1384, ze zm.; dalej: „ustawa OIF”). Akcje te nie są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie S.A.
W celu zagwarantowania prawidłowości i bezpieczeństwa powyższej sprzedaży, transakcja ta zostanie dokonana przy udziale domu maklerskiego, banku prowadzącego działalność maklerską lub innego podmiotu będącego firmą inwestycyjną lub zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy OIF (dalej: „Dom Maklerski”). Podstawą zaangażowania Domu Maklerskiego w powyższą transakcję będzie umowa o świadczenie usług / pośrednictwa zawarta pomiędzy Nabywcą a Domem Maklerskim (dalej: „Umowa”). Analogiczna umowa zostanie również zawarta pomiędzy Sprzedającym lub jednym z udziałowców Sprzedającego i Domem Maklerskim.
Na podstawie Umowy Dom Maklerski zobowiązany będzie do pośredniczenia w planowanej transakcji sprzedaży akcji w Spółce Zbywanej. Zakres obowiązków Domu Maklerskiego związanych z tą transakcją będzie obejmował w szczególności działanie jako pełnomocnik Nabywcy.
W tym celu Nabywca udzieli w Umowie pełnomocnictwa Domowi Maklerskiemu lub osobom wskazanym przez Dom Maklerski do: (i) zawarcia w imieniu Nabywcy oraz z bezpośrednim skutkiem prawnym dla Nabywcy umowy ze Sprzedającym, na podstawie której Nabywca dokona nabycia od Sprzedającego akcji w Spółce Zbywanej (dalej: „Umowa Przeniesienia Akcji”) oraz do (ii) dokonania w imieniu Nabywcy określonych innych czynności niezbędnych do realizacji tej umowy. Umowa Przeniesienia Akcji zostanie zawarta w związku zawartą wcześniej umową sprzedaży ze skutkiem zobowiązującym. Za swoje usługi związane z powyższą transakcją Dom Maklerski otrzyma od Nabywcy wynagrodzenie.
Transakcja nabycia akcji w Spółce Zbywanej zostanie dokonana poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu ustawy OIF. Sprzedaż akcji w Spółce Zbywanej będzie pozostawała poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub będzie podlegała zwolnieniu z tego podatku. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.
Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy firma inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez firmę inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie. Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.