INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10.12.2008 r. (data wpływu 15.12.2008 r.) oraz piśmie z dnia 18.02.2009 r. (data wpływu 23.02.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/436-467/08-2/MZ z dnia 12.02.2009 r. (data nadania 13.02.2009 r., data doręczenia 17.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nabycia nieruchomości rolnej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nabycia nieruchomości rolnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zamierza nabyć od firmy G.. s.c. oraz od firmy I… spółka jawna nieruchomość o powierzchni około 10 ha. Są to działki położone w K o numerach i powierzchniach wskazanych w załączonym akcie notarialnym. Działki będące przedmiotem umowy to grunty rolne. Według wypisów z rejestru gruntów działki oznaczone są symbolem „R” – grunty rolne.
Grunt będzie nabyty od spółki G.. s.c., której przedmiotem działalności jest działalność rolna (w załączeniu kopia regon). Spółka M. spółka z o.o. w przedmiocie działalności ma również działalność rolniczą. Działki będące przedmiotem transakcji tworzą gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha. Umowa właściwa nie została jeszcze zawarta, gdyż w przypadku gruntów rolnych może być przeniesiona własność pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie wykona praw pierwokupu.
Pismem z dnia 12.02.2009 r. Nr IPPB2/436-467/08-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: przesłanie aktualnego pełnomocnictwa lub innego dokumentu (KRS) poświadczonego za zgodność z oryginałem, z którego wynika prawo Pana S……. do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy sprzedaż wskazanych nieruchomości jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. Nr 94, poz. 431 ze zm.)? Zdaniem wnioskodawcy. W przypadku wskazanym w stanie faktycznym zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku PCC na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy.
Ww. artykuł ustanawia zwolnienie z PCC: Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne: 2) przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów: sprzedaży, dożywocia, o dział spadku – w części dotyczących spłat lub dopłat, o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, zamiany – do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi, (uchylona), pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Co należy rozumieć pod pojęciem gospodarstwa rolnego – odwołujemy się do ustawy o podatku rolnym art. 2 ww. ustawy stanowi, iż: Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nie posiadającej osobowości prawnej. Zwolnienie z PCC ma charakter przedmiotowy i dotyczy takich nieruchomości, które już w chwili przeniesienia własności wchodzą w skład gospodarstwa rolnego lub do takiego gospodarstwa będą należeć.
Przy czym dla spełnienia warunków zwolnienia z PCC wystarczające jest spełnienie przynajmniej jednego z warunków: w dniu zawierania umowy przeniesienia własności nieruchomości wchodzi ona w skład gospodarstwa rolnego zbywcy, nabywana nieruchomość utworzy gospodarstwo rolne nabywcy, nabywana nieruchomość wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy. Tym samym, jeśli nieruchomość wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w chwili zawarcia, np. umowy sprzedaży a utraciła taki charakter w wykonaniu tej umowy to dla zwolnienia nie ma znaczenia utrata takiego charakteru, bowiem został spełniony warunek 1 i wystarczający. Przepis wprowadza samodzielne przesłanki zwolnienia.
Definicja gospodarstwa rolnego zawarta w ustawie o podatku rolnym nawiązuje jedynie do warunków formalnych. Z gospodarstwem mamy więc do czynienia, jeżeli grunty rolne przekraczają określoną powierzchnię, czyli 1 ha. Reasumując Wnioskodawca uważa, iż w przedstawionej sytuacji znajdzie zastosowanie wskazany przepis, a czynność sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia z PCC. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 9 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów: sprzedaży, dożywocia, o dział spadku – w części dotyczącej spłat lub dopłat, o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, zamiany – do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi, (uchylona), pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Tak sformułowany przepis upoważnia do wniosku, że dla skuteczności zwolnienia musi wystąpić jedna z poniższych ewentualności: przenoszona nieruchomość musi stanowić (niekoniecznie w całości) gospodarstwo rolne zbywcy; późniejsza zmiana charakteru nieruchomości nie ma znaczenia, bądź przenoszona nieruchomość nie musi być gospodarstwem rolnym lub jego częścią, jednak w połączeniu z nieruchomościami nabywcy możliwe będzie utworzenie gospodarstwa rolnego, bądź przenoszona nieruchomość niebędąca gospodarstwem rolnym (lub jego częścią) zostanie włączona do gospodarstwa rolnego nabywcy.
Zobowiązanie podatkowe powstanie zatem wtedy, gdy zbywana nieruchomość nie stanowi całości lub części gospodarstwa rolnego i jednocześnie w wyniku jej przeniesienia w skład gospodarstwa rolnego nie wejdzie. Powyższe okoliczności muszą wystąpić w chwili dokonania wskazanej czynności prawnej (tzn. w tym momencie muszą zaistnieć wskazane wyżej skutki przeniesienia nieruchomości gruntowej). Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wyjaśnia pojęcia gospodarstwa rolnego, odsyłając w tym zakresie do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.).
Na podstawie art. 1 i 2 ust. 1 powyższej ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów - sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza – o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej lub osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Stosownie do postanowień § 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. (Dz.
U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na: grunty orne oznaczone symbolem – R, sady, oznaczone symbolem złożonym z litery „S” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym założony został sad, np. S-R, S-Ł, S-Ps, łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł, pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps, grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem złożonym z litery „B” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki, np. B-R, B-Ł, B-Ps, grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr, rowy, oznaczone symbolem – W. Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, iż Spółka prowadzi działalność rolniczą.
Ponadto działki będące przedmiotem transakcji tworzą gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha. Wnioskodawca w złożonym wniosku powołuje się na zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast powołuje art. 9 ust. 2 tej ustawy. Nadmienia się, iż art. 9 ustawy nie zawiera ust. 2. Reasumując stwierdza się, iż z tytułu nabycia nieruchomości rolnej Spółka będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 2 ww. ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.