INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.12.2011 r. (data wpływu 09.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nadwyżki (agio) przeznaczonej na kapitał zapasowy - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09.12. 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nadwyżki (agio) przeznaczonej na kapitał zapasowy.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. aktem notarialnym z dnia 5 grudnia 2011 r. sporządzonym przed notariuszem M. G. zawiązał spółkę z ograniczona odpowiedzialnością pod firmą R. Sp. z o.o. (zwanej dalej Spółką), w której objął 100% udziałów tj. 2000 udziałów, o wartości nominalnej 500,00 każdy, o łącznej wartości 1.000.000,00 zł. Tym samym kapitał zakładowy zawiązanej Spółki wynosi 1.000.000,00 zł.
Udziały zostały objęte – zgodnie z postanowieniami umowy spółki – powyżej ich wartości nominalnej za wkład niepieniężny w postaci: nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 184 o powierzchni 0,0292 ha położonej przy ul. F. w K., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, o wartości 11.700.000,00 zł, za którą Spółka objęła 653 udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości 326.000,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 11.373.500,00 zł – agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki, prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 61 o powierzchni 0,0955 ha, położonej przy ul…. dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawem własności budynków i budowli posadowionych na gruncie, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, o wartości 12.634.000,00 zł, za które Spółka objęła 704 udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości 352.000,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 12.282.000,00 zł – agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki, prawa współużytkowania wieczystego w udziale 918/1000 części, nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 72 o powierzchni 0,1359, położonej przy ul. Ch. w W., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawem współwłasności w udziale 918/1000 części budynków i budowli posadowionych na gruncie, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, o wartości 11.040.580,00 zł, za które Spółka objęła 615 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości 307.500,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 10.733.080,00 zł – agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 5, położonego w budynku nr 18 przy ul. Ch. w W. o powierzchni 55,09 m2, dla którego Sąd Rejonowy Wydział ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawami z jego własnością związanymi, o wartości 220.360,00 zł, za który Spółka objęła 11 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości 5.500,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 214.860,00 zł – agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 30, położonego w budynku nr 18 przy ul. Ch. w W., dzielnica Ś., o powierzchni 33,13 m2 dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawami z jego własnością związanymi, o wartości 149.085,00 zł, za który Spółka objęła 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółce o wartości 4.000,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 145.085,00 zł – agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki, stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 39, położonego w budynku nr 18 (osiemnaście) przy ul. Ch. w W., o powierzchni 37,55 m2, dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawami z jego własnością związanymi, o wartości 168.975,00 zł, za który Spółka objęła 9 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości 4.500,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 164.475,00 zł – agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki.
Tym samym łączna kwota nadwyżki (agio), która została wniesiona na kapitał zapasowy, wynosi kwotę 34.913.000,00 zł. Przy akcie założycielskim spółki pobrano 0,5% podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 tekst jednolity z późniejszymi zmianami): art. 7 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 8 i art. 6 ust. 9 pkt 1-3, od kwoty 933.133,00 zł kwotę 4.966,00 zł.
Podatek od czynności cywilnoprawnych pobrano od kwoty 993.133,00 zł po odjęciu kwoty wynagrodzenia notariusza wraz z podatkiem od towarów i usług oraz opłaty sądowej od wpisu spółki do rejestru przedsiębiorców wraz z opłata za zamieszczenie ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym – po zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 6 ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz zaokrągleniu podstawy opodatkowania zgodnie z art. 63 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa. Tym samym nastąpiło pobranie podatku od wartości kapitału zakładowego.
Nadwyżka (agio) stanowiąca różnicę pomiędzy wartością wkładów a wysokością kapitału zakładowego nie została uznana za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Sp. z o.o. podatku tego nie zapłacił. Objecie udziałów i wniesienie wkładów nastąpiło w wykonaniu postanowień aktu założycielskiego zawiązanej Spółki na mocy aktu notarialnego z dnia 5 grudnia 2011 r. sporządzonego przez notariusza M. G., podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w opisanej sytuacji opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega nadwyżka (agio) powstała wskutek objęcia za wkłady niepieniężne udziałów w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powyżej ich wartości nominalnej, przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki? Zdaniem Wnioskodawcy, nadwyżka (agio) powstała wskutek objęcia udziałów w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wkłady niepieniężne powyżej wartości nominalnej udziałów, przeznaczona na kapitał zapasowy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. (tekst jednolity z 17 maja 2010 r. Dz. U. Nr5 101, poz. 649 z późn. zm.) o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki, a zgodnie z ust. 2 wymienionego artykułu zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z określonym w ustawie wyjątkiem. Art. 6 ust. 8 a) jednoznacznie stanowi, że przy zawarciu umowy spółki podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.
V. R. E. Sp. z o.o. – spółka zawiązana przez T. P. Sp. z o.o. jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została utworzona jako spółka kapitałowa, a zatem podstawę opodatkowania stanowi wysokość kapitału zakładowego zawiązanej spółki. Kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) w art. 154 § 3 zdanie 2 dopuszcza obejmowanie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powyżej ich wartości nominalnej stanowiąc, iż „jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego”.
W opisanym stanie faktycznym nadwyżka (agio) wartości wkładów wniesionych do Spółki ponad wartość jej kapitału zakładowego, została w trybie ww. przepisu przelana na kapitał zapasowy zawiązanej Spółki. W świetle powołanego przepisu nie ulega wątpliwości, że prawo zezwala na obejmowanie udziałów powyżej ich wartości nominalnej, a nadwyżka podlega przekazaniu na kapitał zapasowy, który jest kapitałem odrębnym od kapitału zakładowego i nie stanowi jego części. Przy zastosowaniu ww. przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych uznać należy, iż podstawę opodatkowania umowy Spółki zawiązanej przez T. P. Sp. z o.o. pod firmą V. R. E. Sp. z o.o. stanowi wyłącznie jej kapitał zakładowy.
Nie ma podstaw prawnych do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych – ponad wartość kapitału zakładowego – wartości wkładów niepieniężnych (agio), za które zostały objęte udziały w Spółce. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.