INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku z dnia 28.09.2007 r. (data wpływu 04.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania umów pożyczek ww. przepisami – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04.10.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania umów pożyczek ww. przepisami.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W październiku 2006 r. Stowarzyszenie otrzymało pożyczki od członków Stowarzyszenia na cele statutowe. Umowy pożyczek zawarto na piśmie, uwzględniając termin zwrotu wraz z odsetkami. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a wszystkie przychody statutowe przeznacza na działalność statutową. Zgodnie z celami statutowymi Stowarzyszenie prowadzi działalność polegającą na: pogłębianiu wiedzy historycznej w zakresie powstania i funkcjonowania..., zabezpieczeniu obiektów i udostępnianiu go zorganizowanym grupom zwiedzających, organizacji aktywnej rekreacji oraz imprez integrujących dla członków Stowarzyszenia.
Działalność ta została zakwalifikowana w PKD pod numerem 91.33z, jednocześnie Stowarzyszenie posiada odpowiedź z Centralnego Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych, który na podstawie statutu i opisu działalności uznał, że działalność Stowarzyszenia mieści się w grupowaniu PKD 92.53 B – ochrona zabytków. Obecnie Stowarzyszenie jest w trakcie uzupełniania symbolu PKD o ww. Stowarzyszenie prowadzi statutową działalność kulturalną (Grupowanie PKD 92 – Działalność związana z kulturą, sportem, rekreacją). Wnioskodawca zaznacza, że Stowarzyszenie korzystało i korzysta nadal ze zwolnienia od podatku dochodowego, bowiem całość przychodów, głównie ze składek przeznacza na cele stowarzyszenia.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie postąpiło słusznie nie odprowadzając 2% podatku od czynności cywilnoprawnych od umów pożyczek? Zdaniem wnioskodawcy: Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.) – od podatku zwalnia się pożyczki udzielane osobom prawnym zwolnionym na podstawie art. 8 ust. 3 PCC. Stowarzyszenie uznało, że umowy pożyczki zawarte w październiku 2006 r. na cele statutowe nie podlegają 2% podatkowi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają: następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, (uchylona), umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowa dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat i dopłat, umowy majątkowe małżeńskie, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki akty założycielskie; zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4: orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy przedmiotem opodatkowania są umowy pożyczki, w których w myśl art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W myśl art. 9 pkt 10 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., zwalnia się od podatku pożyczki udzielane osobom prawnym zwolnionym od podatku na podstawie art. 8 pkt 3 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym zwalnia się od podatku następujące strony czynności cywilnoprawnych: osoby prawne, z zastrzeżeniem pkt 2a, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, kultu religijnego, dobroczynności, obrony narodowej, ochrony środowiska, ochrony konsumentów, ochrony zdrowia i opieki społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej osób niezdolnych do pracy, jeżeli w całym roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ich dochody korzystały z całkowitego zwolnienia od podatku dochodowego oraz pod warunkiem, że przedmiotem zbycia nie jest składnik przedsiębiorstwa prowadzonego przez te osoby lub że nabycia dokonano nie dla takiego przedsiębiorstwa; zwolnienie nie dotyczy przedsiębiorstw państwowych, spółdzielni i ich związków oraz spółek.
Z powołanego wyżej art. 8 pkt 3 ww. ustawy wyraźnie wynika, że zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie możliwe jest, jeżeli w całym roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ich dochody korzystały z całkowitego zwolnienia od podatku dochodowego. Reasumując, należy stwierdzić, iż pożyczki udzielone w 2006 r. Stowarzyszeniu – osobie prawnej, spełniającej warunki określone w art. 8 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.) korzystały ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stowarzyszenie postąpiło prawidłowo nie odprowadzając 2% podatku od czynności cywilnoprawnych od tych umów pożyczek. Końcowo należy dodać, iż dokument dołączony przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegał analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.