INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Z 2007 r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Agencji przedstawione we wniosku z dnia 28.08.2008 r. (data wpływu 01.09.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów umorzeniowych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 01.09.2008 r., został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów umorzeniowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W Agencja M jest państwową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, powołaną na mocy art. 8 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 398 ze zm.).
Agencja wykonuje zadania własne i zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, określone w art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, prowadząc samodzielną gospodarkę finansową w ramach przychodów, o których mowa w art. 19 ust. 3 ww. ustawy oraz przekazywanych przez Ministra Obrony Narodowej dotacji budżetowych, o których mowa w art. 19 ust. 4 ustawy. Zgodnie z art. 19 ust. 7 ww. ustawy Agencja prowadzi rachunkowość według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
Sposób prowadzenia gospodarki finansowej oraz szczegółowe warunki tworzenia funduszy W Agencji M określa rozporządzenie Ministra Obrony Narodowej z dnia 8 lutego 2005 r. w sprawie funduszy i gospodarki finansowej W Agencji M (Dz. U. z 2005 r. Nr 30, poz. 255 ze zm.). Zgodnie z powyższym rozporządzeniem w Agencji tworzy się następujące fundusze: fundusz zasobowy - utworzony w wartości mienia powierzonego Agencji przez Skarb Państwa, fundusz rezerwowy - tworzony z zysku netto Agencji, fundusz remontowy - tworzony w wartości odnoszonych w ciężar kosztów oddziałów regionalnych Agencji odpisów na fundusz remontowy, stanowiących element opłaty za używanie lokalu mieszkalnego.
W myśl 4 ust. 2 ww. rozporządzenia fundusz zasobowy ulega zwiększeniu o wartość: mienia przekazanego Agencji w ciągu roku obrotowego przez: a) Skarb Państwa, b) jednostki samorządu terytorialnego, c) osoby prawne, osoby fizyczne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mienia powstałego w wyniku realizacji zadań, o których mowa w art. 16 ust 3 ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP, sfinansowanych z funduszu rezerwowego; inwestycji, o których mowa w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, sfinansowanych z dotacji budżetowych, zysku netto Agencji, wynikającą z podziału wyniku finansowego Agencji.
Zgodnie z 4 ust. 3 ww. rozporządzenia fundusz zasobowy ulega zmniejszeniu o wartość: mienia stanowiącego własność Skarbu Państwa - sprzedanego, zlikwidowanego albo nieodpłatnie przekazanego przez Agencję; umorzenia składników majątkowych zaliczonych do aktywów trwałych stanowiących własność Skarbu Państwa; pokrycia straty netto Agencji przewyższającej kwotę funduszu rezerwowego.
W Agencja M posiada w prowadzonych ewidencjach: środki trwałe otrzymane nieodpłatnie, środki trwałe, których nabycie bądź wytworzenie sfinansowane było z dotacji pochodzących z budżetu państwa, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne sfinansowane z własnych środków, tj. funduszu rezerwowego tworzonego z zysku netto Agencji. Zgodnie z polityką rachunkowości W Agencji M odpisy umorzeniowe dokonywane są z zastosowaniem zasad i stawek określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o pdop).
Ponadto, w celu prawidłowego ustalenia kosztów podatkowych Agencja ewidencjonuje odpisy umorzeniowe środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznawane za koszty podatkowe, na wyodrębnionych kontach pozabilansowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wartość odpisów umorzeniowych (księgowanych na zmniejszenie funduszu zasobowego Agencji, a nie w ciężar kosztów amortyzacji), dokonywanych z zastosowaniem zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych ze środków własnych Agencji stanowi koszt podatkowy? Zdaniem wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o pdop podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o pdop kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Przy czym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: . odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych I prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art.
16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop). odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o pdop) m.in. nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego.
Zdaniem W Agencji fakt, iż umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Obrony Narodowej w sprawie funduszy i gospodarki finansowej W Agencji M, odnoszone jest w ciężar funduszu zasobowego Agencji, a nie w ciężar kosztów księgowych (amortyzacji) nie przesądza o braku możliwości zaliczenia odpisów umorzeniowych, dokonywanych zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o pdop, do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Wynika to z faktu, iż zasady dotyczące księgowości, wynikające z ustawy o rachunkowości oraz ww. rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej nie mają charakteru podatkotwórczego i nie mogą modyfikować obowiązków podatkowych.
Zatem do kosztów podatkowych W Agencja M może zaliczyć odpisy umorzeniowe od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (lub części tej wartości w przypadku jednoczesnego finansowania zakupu z różnych źródeł, np. dotacji i środków własnych), sfinansowanych z własnych środków, natomiast odpisy umorzeniowe od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, gdy nabycie nie stanowiło przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub dochód z tego tytułu był zwolniony od podatku dochodowego oraz sfinansowanych z dotacji otrzymanych z budżetu państwa nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. .
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.