INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.01.2009r. (data wpływu 20.01.2009r.), oraz piśmie z dnia 10.04.2009 r. (data wpływu 15.04.2009 r.) uzupełniającym stan faktyczny na wezwanie nr IPPB3/423-26/09-2/ER z dn.
03.04.2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, do odsetek wypłaconych w ramach umowy d-CashSweep – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20.01.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, do odsetek wypłaconych w ramach umowy db-CashSweep. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka planuje zawarcie z Bankiem (zwany dalej „D” bądź „Bankiem”) umowy kompleksowego zarządzania płynnością finansową.
W ramach grupy kapitałowej (cash pooling; zwanej dalej „Umową db-CasbSweep”), opartej na następującej strukturze: Spółka, wchodząca w skład międzynarodowej grupy G, otwiera rachunek (zwany dalej „Rachunkiem”) w Banku (zwany dalej „D”); Dodatkowo, Spółka otwiera rachunek w D z siedzibą w Niemczech (zwany dalej „Rachunkiem”) Rachunek Spółki otwarty w D z siedzibę w Niemczech wykorzystywany będzie również do celów bieżącej działalności, a klienci Spółki będą mogli wykorzystywać go dla regulowania swoich zobowiązań wobec Spółki; Zagraniczne i krajowe spółki z Grupy G, także uczestniczące w systemie cash poolingu, otwierają swoje rachunki w D P. i w D lub w innym banku zagranicznym (zwane dalej „Rachunkami”); G będąca podmiotem niemieckim pełni w ramach omawianego cash pooling rolę tzw. agenta (zwana dalej „Agentem”) i w tym celu otwiera w D rachunek docelowy master account (zwany dalej „Rachunkiem Agenta”).
Cash pooling wykonywany jest w dwóch etapach: Etap I W pierwszym etapie struktury cash pooling D dokonuje dziennych przelewów środków pieniężnych pomiędzy Rachunkiem Spółki założonym w D P. a Rachunkiem Spółki założonym w D, w” taki sposób, aby na koniec danego dnia Rachunek Spółki w D P. wykazywał saldo zerowe.
Oznacza to, iż w przypadku, gdy przed końcem danego dnia Rachunek Spółki w D P. wykazuje saldo dodatnie, kwota ta zostaje przez D przelana z tego rachunku na Rachunek Spółki w D; w celu wyzerowania konta posiadanego w D P. Natomiast w przypadku, gdy przed końcem dnia Rachunek Spółki w D P. wykazuje saldo ujemne, w celu wyzerowania tego konta, D przelewa środki z Rachunku założonego przez Spółkę w D. Analogicznie transfery przebiegają dla innych spółek z grupy. Etap II W drugim etapie, saldo na Rachunku Spółki prowadzonym w D zostaje przeniesione na Rachunek Agenta (środki nie będą przekazywane pomiędzy uczestnikami cash pooling bezpośrednio ale zawsze przez Rachunek Agenta).
Oznacza to, iż w przypadku, gdy Rachunek Spółki w D wykazuje saldo dodatnie, kwota ta może zostać odpowiednio przelana przez D na Rachunek Agenta. Natomiast w przypadku, gdy Rachunek Spółki w D wykazuje saldo ujemne, D przelewa odpowiednio środki z Rachunku Agenta. Kalkulacja odsetek Po zakończeniu danego miesiąca Bank dostarcza informacje dotyczące przepływów pieniężnych z tytułu wykonania umowy umożliwiając tym samym spółkom biorącym udział w umowie na rozliczenie odsetek z tytułu jej wykonania. Natomiast odsetki są przelewane między rachunkami danego uczestnika cash poolingu w D, w tym Rachunkiem Spółki, a Rachunkiem Agenta.
Na wniosek klienta bank może również rozliczać te odsetki na zasadach zlecenia stałego (tj. przyjąć stałą dyspozycję dokonywania przeksięgowali z tytułu odsetek pomiędzy kontami uczestników umowy - z rachunku danego uczestnika cash poolingu w D, w tym z Rachunku Spółki, na Rachunek Agenta i odwrotnie). Wynagrodzenie za usługę bankową D pobiera wynagrodzenie za świadczenie opisywanej usługi (na podstawie punktu C.5. Umowy db-CashSweep).
W piśmie z dnia 10.04.2009 r. (data wpływu 15.04.2009 r.) uzupełniającym wniosek, Spółka wyjaśniła, iż D Bank udzielający kredytów/pożyczek nie jest z nią powiązany w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy odsetki wypłacone w ramach Umowy db-CashSweep nie podlegają w Polsce przepisom o niedostatecznej kapitalizacji, tj. nie ma do nich zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o PDOP?
Czy odsetki wypłacone w ramach Umowy db-CashSweep przez Spółkę na rzecz G podlegają w Polsce podatkowi u źródła zgodnie z art. 21 ustawy o PDOP z uwzględnieniem postanowień UUPO? Zdaniem wnioskodawcy. Niedostateczna kapitalizacja W ramach Umowy db CashSweep jedna z czynności, która ma miejsce jest przeniesienie środków z Rachunku Agenta prowadzonym w D na rzecz Spółki, w przypadku, gdy Spółka wykazuje niedobory na swoim Rachunku w D. W związku z powyższym, w sytuacji, gdy Spółka wykazuje saldo ujemne na Rachunku w D - tj. Spółka jest dłużnikiem D - zostaje ona dłużnikiem Agenta.
Mając powyższe na uwadze, powstaje pytanie, czy zastosowanie znajdą polskie przepisy o niedostatecznej kapitalizacji w odniesieniu do odsetek płaconych przez Spółkę jako dłużnika. Zdaniem Spółki odsetki te nie podlegają tym przepisom.
W świetle art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przepisom o niedostatecznej kapitalizacji podlegają odsetki od pożyczek udzielonych pożyczkobiorcy przez następujących pożyczkodawców: udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki; dwóch lub więcej udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki; spółkę siostrzaną, tzn. jeśli ten sam podmiot posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji) spółki udzielającej i otrzymującej pożyczkę (kredyt).
Tak więc w sytuacji, gdy stroną udzielającą spółce pożyczki byłby taki kwalifikowany pożyczkodawcą, a wartość zadłużenia spółki przekroczy łącznie „wartość trzykrotności wartości kapitału zakładowego spółki otrzymującej pożyczki, to wypłacane przez spółkę odsetki, z tytułu takich pożyczek, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w części, w której pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. W omawianym stanie faktycznym dług Spółki powstaje każdorazowo wobec Banku i to Bank jest wierzycielem Spółki.
Wyłącznie w wyniku operacji cash poolingu zobowiązanie Spółki zostaje przejęte przez Agenta, a więc nie jest to nigdy pożyczka udzielona przez podmioty wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o PDOP i tym samym nie podlega tym przepisom. W przypadku Umowy db-CashSweep opisanej we wniosku cel, którym jest minimalizacja kosztów zewnętrznego finansowania działalności powiązanych spółek (poprzez wykorzystanie własnych środków grupy) realizowany jest poprzez odpowiednie przelewy, ale podmiotem, dokonującym operacji przeksięgowań i odpowiedzialnym za cash pooling jest każdorazowo Bank. Oznacza to, że Spółki z Grupy G faktycznie nie prowadzą pomiędzy sobą żadnych transakcji.
Podatek u źródła Zdaniem Spółki odsetki wypłacane przez Spółkę w ramach omawianej Umowy db-CashSweep na rzecz G będą podlegały w Polsce podatkowi u źródła. Z omawianego stanu faktycznego wynika, iż odsetki mogą być należne wyłącznie w relacji: dany uczestnik cash poolingu - Agent (tzn. innymi słowy dla danego uczestnika cash poolingu odsetki mogą być należne tylko od/na rzecz Agenta). W świetle powyższego, w każdym przypadku gdy w ramach Umowy db-CashSwcep Spółka zostaje zobowiązana do zapłaty odsetek na rzecz Agenta (G ) to właśnie Agent jest ich rzeczywistym odiorcą.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwoty odsetek uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podmioty nie mające siedziby na terytorium Polski podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 20%. Powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Ponieważ w omawianym przypadku odsetki będą wypłacane na rzecz podmiotu będącego rezydentem niemieckim, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 2 ustawy, zastosowanie znajdą regulacje Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.