Stanowisko Wnioskodawcy
Wybrany przez Spółkę rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, lecz kończy się ostatniego dnia listopada (pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się w dniu 1 grudnia 2010 r. i zakończy się z dniem 30 listopada 2011r.). Zatem mając na względzie brzmienie art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478), zastosowanie do końca przyjętego przez Spółkę roku podatkowego, tj. do 30 listopada 2011r. znajdą przepisy ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów w dniu 16 lutego 2011 r.,.
Wnioskodawca podkreśla, iż zgodnie z powołaną interpretacją indywidualną, w związku z omawianym zdarzeniem przyszłym, będzie zobligowany ustalić wartość początkową praw do znaków towarowych, które zostaną otrzymane w ramach aportu przedsiębiorstwa lub ZCP, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym przez Spółkę Wnoszącą, a które nie zostały ujęte w ewidencji Spółki Wnoszącej, w wartości nie wyższej niż ich wartość rynkowa.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość omawianych znaków towarowych będzie stanowiła na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o PDOP koszt uzyskania przychodów Spółki w postaci odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 6 ustawy o PDOP kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. W tym zakresie Spółka uważa, że będzie ona uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej praw do znaków towarowych, określonej w sposób opisany powyżej, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia praw ochronnych do ewidencji środków trwałych oraz WNiP, zgodnie z zasadami określonymi w art. 16d ust. 2 w związku z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, tj. w omawianym przypadku począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie wniesiony aport. Należy bowiem wskazać, iż na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Natomiast zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o PDOP składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Skuteczność przeniesienia na rzecz Spółki posiadanych przez Spółkę Wnoszącą praw ochronnych do znaków towarowych, wymaga bowiem - w myśl art. 162 ust. 1 w zw. z art. 67 ust. 2 Prawa własności przemysłowej - jedynie zawarcia odpowiedniej umowy z zachowaniem formy pisemnej pod rygorem nieważności. W omawianym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy odpowiednia forma czynności prawnej zostanie dochowana, ponieważ czynność wniesienia aportu przedsiębiorstwa / ZCP zostanie przeprowadzona zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych z uwzględnieniem szczegółowych regulacji zawartych w umowie Spółki. Analogiczne stanowisko prezentuje Departament Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów w piśmie zatytułowanym „Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego” opublikowanym w Biuletynie Skarbowym nr 4/2007. W powoływanym piśmie wskazano, że „(...) jeżeli w związku z wniesieniem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo przed formą pisemną, to w takim przypadku dochodzi także do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do tego znaku, czyli nabycie tego prawa. Wpis do rejestru stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania. Wobec powyższego, skoro zgodnie z art. 16b ust. 1 updop amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których mowa w Prawie własności przemysłowej, to w konsekwencji spółka, do której został wniesiony wkład obejmujący prawo do znaku towarowego, może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 updop dokonywać amortyzacji tego prawa. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego.”
W doktrynie i praktyce podatkowej potwierdzono również fakt, że wpis do rejestru patentowego nabywcy prawa do znaku towarowego jako nowo uprawnionego ma charakter deklaratoryjny. Potwierdzenie tej tezy odnajdujemy m.in. w artykule M. E Trzebiatowskiego „Data rozpoczęcia amortyzacji prawa ochronnego na znak towarowy” („Data rozpoczęcia amortyzacji prawa ochronnego na znak towarowy (1)”, Przegląd Podatkowy nr 9/2008), w którym autor przywołuje decyzję Urzędu Patentowego z dnia 13 września 2007r. (nr DR-499/06) jako pozwalającą stwierdzić, iż w świetle przepisu art. 229 ust. 2 Prawa własności przemysłowej, przeniesienie prawa z rejestracji znaków towarowych powstaje nie na skutek wydania decyzji Urzędu Patentowego, lecz wywołuje je odpowiednia czynność prawna, natomiast zaświadczające o tej czynności dokumenty są badane przez Urząd Patentowy jedynie pod względem formalnym. Podobne stanowisko przedstawił także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 10 marca 2008 r. (sygn. akt VI SA/Wa 2027/07).
W opinii Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że w omawianym zdarzeniu przyszłym, skuteczne nabycie praw do znaków towarowych powstanie po stronie Spółki w momencie dokonania omawianego aportu przez Spółkę Wnoszącą. Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie również w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe.
Mając na uwadze powyższą argumentację, zdaniem Spółki, będzie ona uprawniona do rozpoznawania odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej praw do znaków towarowych nabytych w ramach aportu przedsiębiorstwa / ZCP jako kosztów uzyskania przychodów począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa na znaki towarowe wprowadzone zostaną do ewidencji środków trwałych oraz WNiP prowadzonej przez Spółkę, tj. od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi wniesienie aportu przez Spółkę Wnoszącą.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.