INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2008 r. (data wpływu do tut.
Biura 19 maja 2008r.),uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 23 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości wpłacania i zasad ustalania przez spółkę z o.o., która powstała w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej wysokości zaliczek na ww. podatek w formie uproszczonej: w zakresie możliwości wpłacania przez spółkę z o. o. powstałą w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej jest prawidłowe, w zakresie zasad ustalania wysokości ww. zaliczek w roku podatkowym 01.01.2008-31.03.2008 i 01.04.2008-31.12.2008 jest prawidłowe, w zakresie zasad ustalania wysokości ww. zaliczek w roku podatkowym 01.01.2009-31.12.2009 i 01.01.2010-31.12.2010 jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek (uzupełniony pismem, które wpłynęło w dniu 23 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości wpłacania i zasad ustalenia przez spółkę z o.o., która powstała w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej, wysokości zaliczek na ww. podatek w formie uproszczonej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W 2008 r. Spółka Akcyjna przekształciła się w Spółkę z o.o., dokonując zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości zamknięcia ksiąg handlowych na dzień poprzedzający przekształcenie (31.03.2008 r.). Jednocześnie Spółka złożyła zeznanie CIT-8 za rok podatkowy 01.01.2008 - 31.03.2008. Przekształcenie zostało zarejestrowane w KRS w dniu 01.04.2008 r. Rok obrachunkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
W następstwie przekształcenia i obowiązku zamknięcia ksiąg handlowych rok kalendarzowy 2008 obejmuje dla podatnika dwa lata podatkowe: 01.01.2008-31.03.2008 (od początku roku kalendarzowego 2008 do momentu przekształcenia - Spółka S.A.), 01.04.2008-31.12.2008 (od momentu przekształcenia do końca roku kalendarzowego 2008 - Spółka z o.o.). Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka wpłaca zaliczki miesięczne na CIT w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy podatnik zachowa w roku 2008 i latach następnych prawo do opłacania zaliczek w sposób uproszczony, tzn. w wysokości 1/12 podatku należnego wskazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy? W jaki sposób należy obliczyć zaliczkę uproszczoną za okresy: 01.01.2008 - 31.03.2008 oraz 01.04.2008 - 31.12.2008?
3. Które ze złożonych zeznań rocznych, złożonych w roku kalendarzowym 2008, stanowić ma podstawę obliczenia zaliczki miesięcznej w formie uproszczonej w 2009 i 2010 r., biorąc pod uwagę fakt, że podatnik złoży w roku kalendarzowym 2008 dwa zeznania podatkowe CIT-8 i jak należy obliczyć wysokość zaliczki? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad.1 Zgodnie z art. 93a § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej. Spółka z o.o. zachowuje więc prawo do opłacania zaliczek w formie uproszczonej. Ad.
2 Opierając się na literalnym brzmieniu przepisu art. 25 ust. 6a Spółka powinna obliczyć zaliczkę za każdy miesiąc w roku podatkowym 01.01.2008 - 31.03.2008 w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu złożonym w 2007 r. za rok 2006. Zaliczka za każdy miesiąc roku podatkowego 01.04.2008 - 31.12.2008 powinna być ustalona w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu złożonym w roku 2008 za 2007. Ad.
3 W 2009 r. Spółka powinna ustalić zaliczkę w wysokości 1/3 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8 sporządzonym za okres 01.01.2008 - 31.03.2008. Podstawą do obliczenia zaliczki w 2010 r. będzie zeznanie sporządzone za okres 01.04.2008-31.12.2008 (zaliczka w wysokości 1/9 wykazanego w tym zeznaniu podatku należnego). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Ad.1 Istotą przekształcenia (transformacji) jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot.
Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność będzie kontynuowana w innej formie prawnej (przy wykorzystaniu tego samego majątku). W związku z powyższym na gruncie prawa prywatnego sformułowano pogląd, zgodnie z którym w wyniku przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bowiem tylko sam podmiot podlega zmianie, a nie zamianie na inny podmiot. Podstaw prawnych przekształcenia należy poszukiwać w przepisach szczególnych regulujących funkcjonowanie danej kategorii podmiotów. W praktyce najczęstszą sytuacją jest przekształcanie się spółek prawa handlowego.
Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Art. 553 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Regulacja zawarta w przepisach Kodeksu spółek handlowych daje podstawę do przyjęcia ww. tezy, że w przypadku przekształcenia spółek mamy do czynienia z tożsamością pomiotu przekształcanego i przekształconego, a zmianie ulega jedynie forma prawna tego podmiotu. W treści cytowanego art. 553 Kodeksu spółek handlowych jest bowiem mowa o tym, że prawa i obowiązki "przysługują" co oznacza, że przysługują spółce przekształcanej również po przekształceniu, czyli spółka jest cały czas podmiotem tych praw i obowiązków (ex lege).
Pomimo rozróżnienia w prawie handlowym przekształcenia (kontynuacji) od następstwa prawnego, na gruncie prawa podatkowego te dwie konstrukcje pociągają za sobą identyczne skutki prawne - wstąpienie we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki (tzw. sukcesja generalna). Wychodząc z założenia, że sukcesja podatkowa możliwa jest jedynie w sytuacjach wprost wskazanych w Ordynacji podatkowej stwierdzić należy, że w przypadku przekształcenia spółek obejmuje ona m. in. przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę z o.o. – art. 93a §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Jednym z praw podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest wpłacanie zaliczek na ten podatek w formie uproszczonej, na zasadach określonych w art. 25 ust. 6 i 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.). W świetle powyższego, mając na uwadze ww. art. 93a §1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, spółka z o.o. funkcjonująca w obrocie prawnym w związku z przekształceniem spółki akcyjnej, zachowuje prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawych w formie uproszczonej.
Ad.2 i 3 Zgodnie z art. 25 ust. 6 i 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.
Przepis ust. 6 zdanie ostatnie stosuje się odpowiednio. W świetle cytowanych przepisów zaliczki wpłacane w sposób uproszczony winny być ustalane w następujący sposób: zaliczkę za każdy miesiąc roku podatkowego 01.01.2008 - 31.03.2008 Spółka z o. o. powinna była uiszczać w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w 2007 r., za rok podatkowy 2006 (art.
25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych); zaliczkę za każdy miesiąc roku podatkowego 01.04.2008 - 31.12.2008 Spółka z o. o. powinna uiszczać w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w 2008 r., za rok podatkowy 2007. Przepis ustawy odsyła do zeznania podatkowego złożonego w „roku poprzedzającym dany rok podatkowy”.
W cytowanych przepisach ustawodawca posługuje się co prawda zarówno pojęciem „roku”, jak i „roku podatkowego”, niemniej jednak na gruncie tych przepisów należy przyjąć, że znaczenie obu pojęć jest tożsame („rok” należy rozumieć jako „rok podatkowy”) - art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; zaliczkę za każdy miesiąc roku podatkowego 01.01.2009 - 31.12.2009 Spółka z o. o. powinna uiszczać w wysokości 1/3 podatku należnego wykazanego w zeznaniu sporządzonym za okres 01.01.2008 - 31.03.2008, złożonym w 2008 r. („rok należy rozumieć jako rok podatkowy” – patrz uzasadnienie w pkt 2)) - art. 25 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; zaliczkę za każdy miesiąc roku podatkowego 01.01.2010 - 31.12.2010 Spółka z o. o. powinna uiszczać w wysokości 1/9 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu złożonym w 2009 r. za rok podatkowy 01.04.2008 – 31.12.2008 (art.
25 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego złego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.