Stanowisko Wnioskodawcy
Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszym roku podatkowym (tj. w roku podatkowym, który rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., a zakończy się 31 grudnia 2011 r.) Spółka ma obowiązek stosować przepisy ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r Zgodnie z art. 12 ustawy Zmieniającej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r, stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., z tym że: 1. art. 19a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2011 r. stosuje się do tego dnia; art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11 a ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się od dnia I stycznia 2011 r. Z uwagi na fakt, iż pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r. i trwa do dnia 31 grudnia 2011 r. (możliwość taką przewiduje art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), należy uznać, iż spełnione są warunki określone w art. 10a nowelizacji (rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r.). w związku z tym, w pierwszym roku podatkowym Spółka obowiązana jest stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r. Stanowisko Spółki podzielił Minister Finansów, w odpowiedzi na pytanie zadane przez gazetę Rzeczpospolita” (publ.
Przepisy przejściowe dla nowych spółek, Rzeczpospolita” 26.01.2011 r), stwierdzając, że „podatnicy którzy podjęli po raz pierwszy działalność w drugiej połowie 2010 r. i wybrali rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i przyjęli, iż pierwszy rok podatkowy będzie trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca 2011 r. mają obowiązek stosowania do końca pierwszego roku podatkowego przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca 31 grudnia 2010 r.”.
Ad 2. Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT „w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów (...) wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego”. Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 16g ust. 10a ustawy o CIT przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego”. Powyższe przepisy należy rozpatrywać łącznie z art. 16h ust. 3 i 3a ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT podmioty, które przejęły całość albo część innego podmiotu (...), dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony (...)”.
Zgodnie natomiast z art. 16h ust. 3a ustawy o CIT, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład W opinii Spółki w przypadku, gdy otrzyma ona wkład niepieniężny w postaci odpowiednio przedsiębiorstwa lub ZCP, których składniki majątkowe były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego i spełniają kryteria uznania za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne Spółki, Spółka zobowiązana będzie do ustalenia wartości początkowej tych składników majątkowych w wysokości ich wartości początkowej określonej dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego.
Ponadto, Spółka zobowiązana jest kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Wnoszącego z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez Wnoszącego.
Ad 3. Zgodnie z art. 16g ust 10a ustawy o CIT „Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny stosuje się odpowiednio ust 10 Zgodnie natomiast z art. 16g ust 10 pkt 1 ustawy o CIT w przypadku nabycia w drodze kupna lub przejęcia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy ustalonej zgodnie z ust. 2.” Przepisy powyższe należy więc zastosować do określenia wartości początkowej składników majątkowych przedsiębiorstwa lub ZCP, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, gdy nie były one wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez wnoszącego wkład a zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w spółce, do której wkład został wniesiony W takim przypadku wartość początkowa przedmiotowych składników majątku powinna zostać określona w wysokości ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu.
Potwierdza to również brzmienie art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między (...) nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład ( ) wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części odpowiednio z dnia ( ) wniesienia do spółki.
Przepis ten na potrzeby kalkulacji wartości firmy nakazuje wycenę nie tylko środków trwałych bądź wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub ZCP, ale wszystkich będących jego częścią składników majątkowych - w tym tych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wnoszącego. Ze względu na fakt, że wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych w zamian za wniesienie aportem przedsiębiorstwa lub ZCP może być równa wartości rynkowej składników majątku wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa lub ZCP w opisanym zdarzeniu przyszłym zdaniem Wnioskodawcy może również nie wystąpić dodatnia wartość firmy.
Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że do określenia wartości początkowej składników majątku nieujętych w ewidencji Wnoszącego a przez Spółkę rozpoznanych jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne należy zastosować art. 16g ust 10 pkt 2 Ustawy o CIT.
Ich wartością początkową będzie więc różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub ZCP a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, ani w ewidencji Wnoszącego, ani nie rozpoznawanymi w ten sposób przez Spółkę - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy Za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o ewentualne koszty związane z zakupem. Odnosząc ten przepis do przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uważa, że w opisanym zdarzeniu przyszłym ceną nabycia Przedsiębiorstwa lub ZCP będzie wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych wnoszącemu aport.
Ponieważ jednocześnie wartość nominalna udziałów wydanych wnoszącemu aport będzie równa sumie wartości rynkowych poszczególnych składników majątkowych, to po odjęciu od nominalnej wartości udziałów („ceny nabycia”) rynkowej wartości składników majątkowych niebędących dla Wnioskodawcy środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, otrzyma się wartość rynkową nieujętych w ewidencji Wnoszącego, a przez Spółkę rozpoznanych jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.
Konkludując, zastosowanie algorytmu przewidzianego w art. 16g ust. 10 Ustawy o PDOP prowadzi do określenia wartości początkowej nieujętych w ewidencji Wnoszącego, a przez Spółkę rozpoznanych jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w wysokości ich wartości rynkowej.
Podsumowując, powyższe przepisy wskazują iż w przypadku, gdy składniki majątkowe przedsiębiorstwa lub ZCP będących przedmiotem wkładu niepieniężnego, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy lub nie wystąpiła dodatnia wartość firmy z uwagi na fakt, że wartość składników majątku wnoszonych w ramach aportu odpowiadała jego cenie nabycia równej wartości nominalnej udziałów obejmowanych w zamian za aport, nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego, będą natomiast spełniać warunki do uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w Spółce, do której przedsiębiorstwo lub ZCP zostanie wniesiona, to ich wartość początkowa powinna być ustalona w Spółce otrzymującej wkład zgodnie z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 ustawy o CIT jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu.
Ad 4. W zakresie ustalenia wartości początkowej rzeczowych składników majątkowych, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego takich jak: zapasy, towary, produkcja w toku, środki trwałe w budowie, należy zastosować te same przepisy ustawy o CIT, które mają zastosowanie w przypadku innych składników majątkowych, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 3).
Zgodnie więc z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 ustawy o CIT wartość początkowa opisanych powyżej składników majątkowych powinna zostać ustalona w Spółce jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu.
Ad 5. W zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych w budowie, będących przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP, w związku z którym wystąpiła dodatnia wartość firmy, należy zastosować te same przepisy ustawy o CIT, które mają zastosowanie w przypadku innych składników majątkowych, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 3).
W przypadku środków trwałych w budowie należy jednak wziąć pod uwagę, że zostaną one wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki dopiero po dokończeniu przez nią procesu inwestycyjnego. W związku z tym wartość początkowa tego typu składników majątku powinna uwzględniać nakłady poniesione przez Spółkę od chwili otrzymania wkładu.
Zgodnie więc z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 ustawy o CIT wartość początkowa opisanych powyżej środków trwałych w budowie powinna zostać ustalona w Spółce jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu, powiększona o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie procesu inwestycyjnego po otrzymaniu wkładu niepieniężnego. Ad 6. Nie ulega wątpliwości, że prawa autorskie, prawa pokrewne oraz prawa wynikające z ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r., Nr lłg, poz. 117 ze zm., dalej”.
„Prawo własności przemysłowej”), w tym prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, spełniają warunki zaliczenia ich do kategorii wartości niematerialnych i prawnych. Na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 4 oraz art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy CIT amortyzacji podlegają odpowiednio autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w Prawie własności przemysłowej, nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania.
Z treści powyższych przepisu wynika, że amortyzacji podatkowej podlegają prawa (w tym prawa do znaków towarowych), nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, które podatnik nabył np. w formie aportu przedsiębiorstwa lub ZCP, nie zaś wytworzył we własnym zakresie.
Skoro prawa do znaków towarowych wynikające z Prawa własności przemysłowej będą składnikami stanowiącego wkład przedsiębiorstwa lub ZCP niewprowadzonymi do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego wkład natomiast jako spełniające wymogi uznania za wartość niematerialną i prawną zostaną wprowadzone do ewidencji Spółki, to ich wartość początkowa powinna zostać ustalona z zastosowaniem tych samych przepisów Ustawy CIT jak w przypadku innych składników majątkowych, które nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 3) Zgodnie więc z art. 16g ust 10a w związku z ust 10 ustawy o CIT wartość początkowa opisanych powyżej wartości niematerialnych i prawnych w postaci zarejestrowanych znaków towarowych powinna zostać ustalona w Spółce jako suma ich wartości rynkowej z chwili wniesienia wkładu Ad 7. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT dochodem jest co do zasady „nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym”.
Przychód z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy łub praw majątkowych stanowi, na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o CIT. „(...) ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie”.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części, ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust 13 powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 są jednak kosztem uzyskania przychodów z zastrzeżeniem pkt 8a w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych bez względu na czas ich poniesienia.
W konsekwencji kierując się brzmieniem art. 16 ust 1 ustawy O CIT na moment sprzedaży przedmiotowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, otrzymanych przez Spółkę tytułem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość początkową tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pomniejszoną o dokonane dotychczas odpisy amortyzacyjne (przepis dotyczący odpisów amortyzacyjnych nie znajduje zastosowania w przypadku gruntu oraz prawa wieczystego użytkowania).
Tym samym zdaniem Spółki powinna być to wartość ustalona na dzień otrzymania przedsiębiorstwa lub ZCP w drodze wkładu niepieniężnego stanowiąca wartość początkową składników majątkowych określoną dla potrzeb ewidencji przez Wnoszącego z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez ten podmiot (zasada kontynuacji) pomniejszona dodatkowo o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne.
Ad 8. W przypadku ustalania dochodu z tytułu sprzedaży składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako elementy wkładu niepieniężnego, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego (wprowadzonych natomiast do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez otrzymującego aport), stosowane są przepisy tożsame do stosowanych w sytuacji sprzedaży środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych u Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 7).
Spółka stoi więc na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych uprzednio w ramach aportu przedsiębiorstwa lub ZCP, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia składnika majątkowego (cena), a wartością początkową tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o CIT na moment otrzymania wkładu niepieniężnego, pomniejszoną o ewentualne odpisy amortyzacyjne dokonane przez Spółkę.
Ad 9. W przypadku ustalania dochodu z tytułu sprzedaży składników majątkowych otrzymanych uprzednio jako elementy wkładu niepieniężnego w formie przedsiębiorstwa lub ZCP, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, w tym zapasów, towarów i produktów (w tym produktów będących na moment otrzymania wkładu produkcją w toku, która na skutek kontynuacji procesu produkcyjnego w Spółce została sfinalizowana, stosowane są przepisy tożsame do stosowanych w sytuacji sprzedaży środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych u Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 7).
Spółka stoi więc na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych otrzymanych uprzednio w ramach aportu przedsiębiorstwa lub ZCP a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze zbycia składnika majątkowego (cena), a wartością tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o CIT na moment utrzymania wkładu niepieniężnego - czyli ich ówczesną wartością rynkową (a w przypadku produkcji w toku ówczesną wartością rynkową powiększoną o nakłady poniesione przez Spółkę na dokończenie produkcji).
Ad 10. W przypadku ustalania dochodu z tytułu sprzedaży środków trwałych w budowie otrzymanych uprzednio jako elementy wkładu niepieniężnego w formie aportu przedsiębiorstwa lub ZCP, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego (wprowadzonych natomiast do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez otrzymującego aport po zakończeniu procesu inwestycyjnego), stosowane są przepisy tożsame do stosowanych w sytuacji sprzedaży środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych u Wnoszącego (przedstawionych w odniesieniu do pytania nr 7).
Spółka stoi więc na stanowisku, że dochodem do opodatkowania na moment sprzedaży przez Spółkę środków trwałych w budowie otrzymanych uprzednio jako wkład niepieniężny, a niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnoszącego, a wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Spółkę po zakończeniu procesu inwestycyjnego, będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną z ich zbycia, a wartością początkową tych składników majątkowych ustaloną zgodnie z przepisami Ustawy CIT na moment otrzymania wkładu niepieniężnego.
Ponadto, biorąc pod uwagę takt, iż Spółka poniosła dodatkowe nakłady w procesie inwestycyjnym wytworzenia przedmiotowego środka trwałego, koszty uzyskania przychodu na moment sprzedaży środka trwałego powinny zostać powiększone o poniesione przez Spółkę wydatki na wytworzenie środka trwałego oraz pomniejszone o dokonane przez Spółkę do dnia sprzedaży odpisy amortyzacyjne. Podsumowując powyższe stanowisko Spółka pragnie zaznaczyć, iż jest ono zgodnie ze stanowiskami zaakceptowanymi przez Ministra Finansów w licznych wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.