INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.06.2009 r. (data wpływu 29.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokali – pomieszczeń hydroforni, kotłowni i wentylatorni – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokali – pomieszczeń hydroforni, kotłowni i wentylatorni. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest firmą developerską, która w przeszłości nabyła (jest właścicielem) pomieszczenia hydroforni, kotłowni i wentylatorni. Pomieszczenia te są wyodrębnionymi i samodzielnymi lokalami znajdującymi się w budynku mieszkalnym.
Pomieszczenia te są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej i w świetle obecnie obowiązujących przepisów budowlanych powinny znajdować się w powierzchniach wspólnych budynku i być w dyspozycji wspólnoty mieszkaniowej. Spółka zamierza sprzedać wspólnocie mieszkaniowej te pomieszczenia za symboliczną cenę 1 zł. Pomieszczenia te są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej i nie jest możliwa ich sprzedaż innemu nabywcy. Wspólnota mieszkaniowa liczy około 50 członków i nie zachodzą żadne powiązania pomiędzy członkami wspólnoty mieszkaniowej a spółką deweloperską.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jakie skutki podatkowe będą w związku z wyżej opisaną transakcją w świetle podatku dochodowego od osób prawnych, podatku VAT oraz podatku PCC ? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją. Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż, o której mowa wyżej nie naruszy przepisów ustaw podatkowych, które nie ograniczają stron w swobodzie ustalania cen.
Podstawą opodatkowania w podatku dochodowym będzie cena 1 zł. Wnioskodawca podkreślił, iż pomieszczenia hydroforni, kotłowni i wentylatorni są pomieszczeniami niezbędnymi do prawidłowego funkcjonowania budynku mieszkalnego, a ponadto nie jest możliwa ich sprzedaż innemu nabywcy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne.
Natomiast art. 14 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy).
Zaznaczyć należy, iż organy podatkowe nie mają prawa ingerować w sferę swobody zawierania umów cywilnoprawnych, natomiast wyłącznie oceniają ich skutki prawnopodatkowe. Jeżeli dochodzi do ujawnienia przez organy podatkowe znaczącej różnicy pomiędzy ceną sprzedaży przedmiotu umowy a ceną jaką tego rodzaju przedmiot mógłby osiągnąć w obrocie z innymi podmiotami, organy te podejmują, w ramach przysługujących im uprawnień, działania dla ustalenia przyczyn wystąpienia tej różnicy oraz związanych z nią ewentualnych skutków podatkowych.
Organ podatkowy doprowadza do ustalenia – dla celów podatkowych – wartości sprzedaży składnika majątku, gdy cena podana przez strony w umowie odbiega znacznie i w sposób nieuzasadniony od ceny rynkowej. W sytuacji zaniżenia ceny umownej skutkuje to zwiększeniem przychodów zbywcy. Użycie przez Ustawodawcę sformułowania „bez uzasadnionej przyczyny” w treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy wskazuje jednoznacznie, iż poza dyspozycją normy prawnej określonej w zdaniu drugim tego przepisu pozostają prawnopodatkowe stany faktyczne, w których cena odbiega od wartości rynkowej, ale jest to uzasadnione ze względu na okoliczności transakcji.
W myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903) nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Nie ulega zatem wątpliwości, iż pomieszczenia techniczne stanowiące przedmiot planowanej (opisanej w przedmiotowym wniosku) transakcji powinny stanowić nieruchomość wspólną w rozumieniu przepisów ww. ustawy.
W tym stanie rzeczy, zdaniem tutejszego organu podatkowego, wskazane przez Wnioskodawcę okoliczności, uzasadniają przyjęcie przez Spółkę jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie (1 zł) zawartej ze wspólnotą mieszkaniową dotyczącej zbycia wyodrębnionych lokali o charakterze pomieszczeń technicznych (kotłowni, hydroforni, wentylatorni). W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać za prawidłowe.
Podkreślić jednak należy, iż weryfikacja okoliczności zawarcia przedmiotowej transakcji może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.