INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 30.11.2009r.
(data wpływu 07.12.2009r.) oraz w piśmie z dnia 24.02.2010 r. (data nadania 24.02.2010 r., data wpływu 01.03.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 16.02.2010 r. Nr IPPB5/423-773/09-2/PS (data nadania 16.02.2010 r., data doręczenia 18.02.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie określenia wartości początkowej zakupionych licencji na oprogramowanie oraz zaliczenia do bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów wydatków na modyfikację funkcjonalną programów komputerowych, na którą nie została udzielona odrębna licencja – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 07.12.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie określenia wartości początkowej zakupionych licencji na oprogramowanie oraz zaliczenia do bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów wydatków na modyfikację funkcjonalną programów komputerowych, na którą nie została udzielona odrębna licencja. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka zakupiła programy komputerowe na podstawie umów licencyjnych.
Obecnie Spółka otrzymuje faktury za modyfikacje tych programów polegające na: dodaniu modułu (funkcjonującego w powiązaniu z już istniejącym),- zmianie funkcjonalności ulepszeniu funkcjonalności kiedy baza programu zostaje ta sama. Wydatki za powyższe modyfikacje przekraczają wartość 3500 zł oraz mają przewidywany okres używania dłuższy niż rok. Ponadto Spółka nabyła 3 licencje na podstawie umowy licencyjnej. W umowie podano całą wartość poszczególnych licencji oraz określono kwartalne terminy płatności. Przewidywany okres używania licencji jest dłuższy niż rok.
Sprzedający nie wystawił jednej faktury na całą wartość licencji lecz wystawiał kilka faktur (o wartości powyżej 3500 zł) w terminach płatności poszczególnych rat licencji. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy koszty związane z modyfikację programów komputerowych opisane powyżej stanowią koszt podatkowy czy nową wartość niematerialną i prawną ? Czy wartość początkową dla licencji (podlegającej amortyzacji od dnia przyjęcia wartości do używania) stanowi wartość licencji określona w umowie bez wystawionej faktury czy też poszczególne faktury stanowią odrębne wartości niematerialne i prawne ?
Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm.) dalej ustawa CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Wydatki poniesione na modyfikację (aktualizację) użytkowanych programów polegające na modyfikacji poprzez dodanie modułu funkcjonującego w powiązaniu z już istniejącym lub ulepszenie polegające na zmianie funkcjonalności, ulepszenie kiedy baza programu zostaje ta sama i nie jest nabywana nowa licencja stanowią zdaniem Spółki koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Jedynie, zdaniem Spółki, w sytuacji gdy modyfikacji programu komputerowego towarzyszy nowa licencja a przewidywany okres korzystania z nabytego prawa przekroczy rok, to wydatki na modyfikację towarzyszącą nabyciu nowej licencji o wartości przekraczającej 3500 zł stanowić będą odrębną pod legającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną Ponadto zgodnie z art. 16g ustawy CIT za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych uważa się cenę ich nabycia. Przepisy ustawy precyzują, iż ceną nabycia jest kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania.
Zatem jeżeli z umowy wynika wartość licencji to ona powinna stanowić wartość początkowa, nie zaś faktury które wystawiane są w okresach kwartalnych. Zgodnie z art. 16h ust. 1 odpisów amortyzacyjnych dokonuje się, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, czyli począwszy od momentu kiedy wartość tę wprowadzono do ewidencji nie zaś z otrzymaniem ostatniej faktury. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C.
Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.