INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 06.11.2012 r. (data wpływu 12.11.2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28.01.2013 r. (data wpływu 05.02.2013 r.) w odpowiedzi na pismo z dnia 24.01.2013 r. (skutecznie doręczone 28.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków UE – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12.11.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków UE. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 28.01.2013 r. (data wpływu 05.02.2013 r.) w odpowiedzi na pismo z dnia 24.01.2013 r. (skutecznie doręczone 28.01.2013 r.) W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W ramach PROW na lata 2007-2013 Działanie 133 „Działania informacyjne i promocyjne” istnieje możliwość uzyskania zwrotu części kosztów (do 70% kosztów kwalifikowanych) poniesionych na przeprowadzenie działań informacyjno-promocyjnych w odniesieniu do produkcji integrowanej (IP). Stowarzyszenie tworzą producenci owoców posiadający certyfikaty IP. W interesie stowarzyszenia jest zwiększanie świadomości u potencjalnych konsumentów zalet owoców produkowanych zgodnie z zasadami IP.
W związku z tym Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości uzyskania dofinansowania działań z zakresu informacji i promocji m.in. takimi jak: kampanie internetowe, kampanie outdoorowe, działania ambientowe, produkcja materiałów informacyjnych na nośnikach cyfrowych i papierowych itp. na projekty w ramach Działania 1.3.3 PROW. Po przyznaniu przez Agencję Rynku Rolnego dotacji na zaplanowane kampanie Stowarzyszenie zgodnie z procedurami wybierze na podstawie konkursu ofert podmiot, który zrealizuje zaplanowane działania informacyjno-promocyjne.
W ramach finansowania projektów UE istnieje tylko jeden poziom podzlecania, a beneficjent (wnioskodawca tj. Stowarzyszenie) nie może generować zysku podczas realizowania projektu (i uzyskane dochody przeznaczane są na cele statutowe stowarzyszenia). Zysk występuje tylko na poziomie podwykonawstwa. Stowarzyszenie jest płatnikiem VAT. Koszty projektu stanowić będą koszty zakupu działań informacyjno-promocyjnych (z VAT). Księgowość dla projektu UE musi być wyodrębniona z bieżącej działalności Stowarzyszenia (oddzielne plany kont, oddzielny rachunek bankowy).
W przypadku zakwalifikowania do realizacji projektu (konkurs) Stowarzyszenie otrzyma refundację w wysokości 70 % poniesionych i uznanych za kwalifikowane kosztów na podstawie umowy o dofinansowanie realizacji od Instytucji Wdrażającej. W uzupełnieniu wniosku z dnia 28.01.2013 r. Stowarzyszenie doprecyzowało zdarzenie przyszłe o informacje: Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem osób prawnych zarejestrowanym w roku 2012 w Krajowym Rejestrze Sądowym. Stowarzyszenie tworzy 33 producentów owoców posiadających certyfikaty produkcji integrowanej (IP).
Działalnością statutową stowarzyszenia jest: Działania informacyjne i promocyjne, które prowadzą do: Zwiększenia popytu na produkty rolne i środki spożywcze objęte mechanizmami, jakości żywności; Pogłębienia wiedzy konsumentów o zaletach produktów objętych systemami, jakości żywności; Pogłębienia wiedzy konsumentów o mechanizmach, jakości żywności; Poprawy, jakości produkcji i produktów rolnych przeznaczonych do spożycia przez ludzi; Zwiększenia spożycia żywności wysokiej jakości; Zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich; Zwiększenia ekologicznych metod produkcji i ochrony środowiska naturalnego; Promowania i upowszechniania prawnej i ekonomicznej wiedzy sadowniczej, innowacyjnych rozwiązań technicznych i organizacyjnych dla potrzeb europejskiego sadownictwa; Integracji europejskiej, rozwijania kontaktów i współpracy oraz doświadczeń pomiędzy społeczeństwami sadowniczymi; Zwiększenia spożywania owoców i zdrowego odżywiania.
Wspieranie rozwoju gospodarczego branży sadowniczej w tym rozwój przedsiębiorczości; Wspierania grup producentów skupiających podmioty aktywnie uczestniczące w systemach, jakości żywności; Promowanie, wspieranie wszelkich działań związanych z integrowaną produkcją wśród producentów rolnych; Promowanie nowych rozwiązań technicznych i organizacyjnych dla potrzeb wsi, rolnictwa i ogrodnictwa; Integrowanie różnych środowisk społecznych wokół zagadnień rolnictwa i ogrodnictwa, gospodarki żywnościowej i ochrony środowiska; Poprawa konkurencyjności sektora rolnego i leśnego: Zwiększenie konkurencyjności i dochodowości gospodarstw rolnych i leśnych; Ochrony środowiska naturalnego; Poprawy bezpieczeństwa pracy.
Wspieranie restrukturyzacji, rozwoju i innowacji w gospodarstwach rolnych i leśnych; Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną - 01.61.Z działalność usługowa następująca po zbiorach 01.63.Z działalność usługowa związana z leśnictwem 02.40.Z działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku 18.13.Z działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów 46.11.Z wydawanie książek - 58.11.Z wydawanie gazet 58.13.Z wydawanie czasopism i pozostałych periodyków 58.14.Z pozostała działalność wydawnicza 58.19.Z działalność prawnicza 69.10.Z działalność rachunkowo - księgowa; doradztwo podatkowe 69.20.Z pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania 70.22.Z badania i analizy związane z jakością żywności 71.20.A działalność agencji reklamowych 73.11.Z działalność organizatorów turystyki 79.12.Z wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura 82.19.Z działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów 82.30.Z działalność wspomagająca edukację 85.60.Z działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych 90.02.Z działalność organizacji komercyjnych i pracodawców 94.11.Z Stowarzyszenie jest płatnikiem VAT.
Jednym z zadań stowarzyszenia jest zwiększanie świadomości u potencjalnych konsumentów zalet owoców produkowanych zgodnie z zasadami IP. W związku z tym Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości uzyskania dofinansowania ze środków UE działań z zakresu informacji i promocji w ramach Działania 1.3.3 PROW.
Instytucja wdrażająca (Agencja Rynku Rolnego) Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Działanie 133 „Działania informacyjne i promocyjne” wymaga od beneficjentów wraz z wnioskiem o przyznanie pomocy przedłożenia „interpretacji prawa podatkowego w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT – wystąpienie kierowanie jest do organu upoważnionego – Izba Skarbowa, w przypadku gdy Wnioskodawca chce, aby VAT był kosztem kwalifikowalnym”. Stowarzyszenie musi wiedzieć, czy w trakcie realizacji projektu podatek od zakupionych towarów/usług w ramach kampanii będzie podlegał odliczeniu, czy nie.
Interpretacja ta wpłynie na sposób konstruowania budżetu projektu na etapie aplikowania (w kwotach netto, czy brutto z VAT), a także późniejsze rozliczenie projektu. W ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Działanie 133 „Działania informacyjne i promocyjne” istnieje możliwość uzyskania zwrotu przez beneficjenta (Stowarzyszenie) części kosztów (70% kosztów kwalifikowanych) poniesionych na przeprowadzenie działań informacyjno-promocyjnych w ramach projektu w odniesieniu do produkcji integrowanej (IP). 30% kosztów projektu (kampanii informacyjno-promocyjnej stanowi natomiast wkład własny Stowarzyszenia (finansowy).
Po zatwierdzeniu projektu przez Agencję Rynku Rolnego (kampanii informacyjno-promocyjnej), podpisaniu umowy o dofinansowanie i rozpoczęciu jego realizacji Stowarzyszenie wystąpi o refundację w 70% poniesionych wydatków. Koszty poniesione w ramach projektu przez beneficjenta (Stowarzyszenie) będą zrefundowane, po zatwierdzeniu wniosku o płatność przez instytucję wdrażającą i uznaniu wydatków za kwalifikowane. Finansowanie w projekcie jest w formie dotacji z UE (Europejski Fundusz Rolny). Środki w ramach projektu przeznaczone będą na przeprowadzenie kampanii informacyjno- promocyjnej w Polsce.
Katalog wydatków projektu, w ramach których zostaną zakupione przez Stowarzyszenie usługi/towary (zawierające podatek VAT): Zakup powierzchni na nośnikach przy autostradach Usługa - przygotowanie materiałów graficznych do produkcji wielkoformatowych obrazów Zakup powierzchni na nośnikach wielkoformatowych Produkcja wielkoformatowych grafik Zamontowanie i zdemontowanie grafik wielkoformatowych Utylizacja grafik wielkoformatowych Usługa – stworzenie projektu strony internetowej Usługa – utrzymanie/aktualizacja projektu strony internetowej Zakup emisji banerów informujących na portalach internetowych Usługa – zaprojektowanie banerów informacyjnych pod potrzeby kampanii internetowej Usługa – stworzenie projektu kampanii społecznościowej w internecie Usługa – stworzenie projektu serialu informacyjnego do emisji w internecie Produkcja serialu informacyjnego Usługa – wdrożenie projektu kampanii społecznościowej w internecie Zakup gadżetów związanych z kampanią informacyjną jako nagrody dla uczestników konkursu w internecie Usługa – stworzenie projektu kampanii eventowych wynajem miejsc, w których będą organizowane eventy Produkcja materiałów informacyjnych Zakup wyposażenia niezbędnego do przeprowadzenia eventów: standy, parasole, stoły, krzesła, system nagłośnienia Wynajęcie osób do obsługi eventów stworzenie ankiet wykorzystywanych podczas eventów opracowanie ankiet zebranych podczas eventów Zakup powierzchni reklamowej na nośnikach typu billboard przygotowanie materiałów graficznych do produkcji wydruków prezentowanych na billboardach Rozklejenie grafik na billboardach Zakup powierzchni informacyjnych w prasie ogólnokrajowej przygotowanie projektów graficznych materiałów informacyjnych do publikacji w prasie ogólnokrajowej przygotowanie merytoryczne materiałów do publikacji w prasie ogólnokrajowej lokowanie produktów w serialach telewizyjnych Koszty związane ze zorganizowaniem i przeprowadzeniem konferencji prasowej Wynagrodzenie dla osoby będącej ambasadorem programu informacyjnego Koszty związane z udziałem ambasadora programu informacyjnego w eventach, konferencjach prasowych, wywiadach i programach TV.
Warto nadmienić, iż w ramach finansowania projektów UE istnieje tylko jeden poziom podzlecania, a beneficjent (Stowarzyszenie) nie może generować zysku podczas realizacji projektu. Zysk występuje jedynie na poziomie podwykonawstwa. Koszty projektu stanowić będą koszty zakupu działań informacyjno-promocyjnych (z VAT). Księgowość dla projektu UE musi być wyodrębniona z bieżącej działalności Stowarzyszenia (oddzielne plany kont, oddzielny rachunek bankowy). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w takiej sytuacji Stowarzyszenie będzie mogło odliczyć VAT zawarty z cenie produktów i usług zakupionych w ramach projektu dofinansowanego ze środków UE?
W opinii Stowarzyszenia, nie istnieje możliwość odliczenia podatku VAT doliczonego do cen towarów i usług zakupionych projekcie. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej „ustawą” – podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem, jest należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należna) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika pomniejszone o kwotę należnego podatku. W trakcie realizacji projektu mamy do czynienia z sytuacją, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem konkretnej usługi otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi (pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny), to tego rodzaju refundacja stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi.
Natomiast w przypadku dotacji (subwencji) służących pokryciu całości lub części kosztów działalności podatnika, gdy nie istnieje możliwość bezpośredniego powiązania otrzymanego dofinansowania z ceną konkretnych dostaw towarów lub świadczenia konkretnych usług, wówczas brak jest podstaw do uznania, że taka dotacja (subwencja) stanowi obrót w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Otrzymana przez Stowarzyszenie dotacja nie będzie miała bezpośredniego wpływu na obniżenie ceny konkretnej usługi świadczonej przez Stowarzyszenie. Realizacja projektu nie generuje w Stowarzyszeniu żadnego zysku, nie będzie generować przychodów. Pozyskana dotacja nie ma jakiegokolwiek związku ze sprzedażą.
Dotacja nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, a jest przeznaczona na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego programu. W opisanej sytuacji występuje dotacja o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Przeznaczona ona będzie na sfinansowanie szeroko rozumianych celów społecznych – promocja zdrowej żywności. Z tytułu realizacji kampanii informacyjno-promocyjnej Stowarzyszenie otrzyma dotację będącą jedynie zwrotem poniesionych przez nie kosztów (nie osiągnie żadnego zysku). Zatem przekazanie przedmiotowej dotacji nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy- w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatkowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i l9 oraz art. 124, W świetle powołanego art. 86 ust 1 ustawy najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi podatku od towarów i usług skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek pomiędzy zakupami z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem musi istnieć związek pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną.
Podsumowując, w opinii Stowarzyszenia w związku z tym, że przedmiotowa dotacja nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami realizowanymi za środki otrzymane w ramach projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Stosownie do brzmienia art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem osób prawnych. Prowadzi działalność statutową oraz gospodarczą. Jest płatnikiem VAT.
Jednym z zadań statutowych Wnioskodawcy jest zwiększanie świadomości u potencjalnych konsumentów zalet owoców produkowanych zgodnie z zasadami IP. W związku z tym Stowarzyszenie planuje skorzystać z możliwości uzyskania dofinansowania ze środków UE działań z zakresu informacji i promocji w ramach działania 1.3.3 PROW Środki uzyskane w ramach projektu przeznaczone będą na przeprowadzenie kampanii informacyjno-promocyjnej w Polsce w odniesieniu do produkcji integrowanej (IP) m.in. takimi jak: kampanie internetowe, kampanie outdoorowe, działania ambientowe, produkcja materiałów informacyjnych na nośnikach cyfrowych i papierowych itp.
Wnioskodawca wskazał, że dotacja nie ma jakiegokolwiek związku ze sprzedażą, jest przeznaczona na sfinansowanie szeroko rozumianych celów społecznych – promocja zdrowej żywności. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi nie będą służyły działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.