INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.11.2011 r. (data wpływu 21.11.2011 r.), uzupełnionym w dniu 12.12.2011 r.(data wpływu 13.12.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21.11.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniony został w dniu 12.12.2011 r. (data wpływu 13.12.2011 r.) W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: T. przystąpi do realizacji projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Projekt realizowany będzie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013,operacja z zakresu małych projektów, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. W ramach realizowanego projektu T. będzie dokonywało zakupów towarów i usług. T. nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT, gdyż nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku VAT czynny. W uzupełnieniu wniosku z dnia 12.12.2011 r. Wnioskodawca dodaje, iż T. będzie realizowało projekt p.n.
„Promowanie kultury M.” poprzez nagranie płyty z tradycyjnymi pieśniami kurpiowskimi, zakup elementów regionalnych strojów kurpiowskich oraz wyposażenie garderoby dla Zespołu Folklorystycznego . Głównym założeniem projektu jest promocja M., a tym samym promocja kultury kurpiowskiej.
W ramach projektu do realizacji zostały przewidziane następujące zadania: zlecenie nagrania płyty z tradycyjnymi pieśniami kurpiowskimi, zlecenie tłoczenia płyt wraz z poligrafią i foliowaniem, zlecenie wykonania projektu okładki płyty i opakowania, zakup elementów regionalnego stroju kurpiowskiego (w tym; zakup 10 par skórzanych butów męskich, zakup 10 par skórzanych butów damskich, zakup 10 sukman, zakup 10 wystków, zakup 10 fartuchów) zlecenie wykonania i zamontowania szafy do zabudowy stałej, zakup luster i wieszaków przenośnych, wynagrodzenie dla koordynatora projektu i księgowej. T. realizując projekt nie będzie wykonywało czynności związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy T. realizując projekt w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 może odzyskać podatek VAT ? Czy podatek VAT jest wydatkiem kwalifikowalnym w ramach projektu realizowanego przez T. w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 ? Zdaniem Wnioskodawcy, T. realizując projekt w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 nie może odzyskać podatku VAT, gdyż powołując się na ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz.
U. 2004 nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nie jest zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku VAT czynny, nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. T. nie prowadzi działalności gospodarczej. T. realizując projekt w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 nie może odzyskać podatku VAT ze względu na to, że nie jest podatnikiem podatku VAT w związku z tym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym dla T. T. realizując projekt nie będzie wykonywało czynności związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej ( § 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca przystąpi do realizacji projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013, operacja z zakresu małych projektów, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” T. będzie realizowało projekt pt. „Promowanie kultury M. Puszczy Z.” poprzez nagranie płyty z tradycyjnymi pieśniami kurpiowskimi, zakup elementów regionalnych strojów kurpiowskich oraz wyposażenie garderoby dla Zespołu Folklorystycznego. Głównym założeniem projektu jest promocja M. Puszczy Z. a tym samym promocja kultury kurpiowskiej. Wnioskodawca realizując ww. projekt nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego, (związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, status podatnika podatku od towarów i usług) , Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług służących realizacji wymienionego projektu.
Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika iż Wnioskodawca otrzymuje dofinansowanie ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 wskazanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.