INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04.01.2010 r. (data wpływu 11.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla kompleksowej usługi polegającej na obsłudze przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych wnoszonej jako wkład niepieniężny - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11.01.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla kompleksowej usługi polegającej na obsłudze przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych wnoszonej jako wkład niepieniężny. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Podatnik świadczy usługi kompleksowej obsługi przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych, w tym uzyskuje pozwolenia i zgody, zleca realizację budowy, znajduje nabywców lokali poprzez różne formy marketingu oraz organizuje sprzedaż lokali.
Usługa jest wykonywana sukcesywnie przez kilka lat. Według klasyfikacji statystycznej z 2004 roku taka usługa ma symbol 70.11.Z. Podatnik będzie wnosił taką usługę jako wkład niepieniężny do spółki osobowej z siedzibę w Polsce. W umowie spółki będzie zapisana łączna wartość tego wkładu niepieniężnego. Spółka otrzymała interpretację indywidualną z 27 października 2009 roku dotyczącą zdarzenia faktycznego, które już nastąpiło (znak IPPP1-443-684/09-6/PR).
Ponieważ teraz wchodzą w życie zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług, w tym także zmienia się rozporządzenie Rady (WE) nr 1777/2005 z 17 października 2005 roku ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, spółka potrzebuje aktualnej w zmienionych warunkach interpretacji indywidualnej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy obowiązek podatkowy związany ze świadczeniem opisanej usługi kompleksowej wnoszonej jako wkład niepieniężny do spółki osobowej powstaje po jej wykonaniu, to jest po znalezieniu ostatniego nabywcy lub zakończeniu budowy (w zależności od tego co nastąpi później)? [W okresach wzmożonego popytu na lokale, wszystkie są zarezerwowane zanim zakończy się budowa; natomiast w okresach słabego popytu na lokale, budowa się kończy, a na niektóre lokale nie ma chętnych] Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.
W dalszych ustępach art. 19 nie określono, że w przypadku kompleksowych usług wykonywanych przez kilka lat, obowiązek podatkowy powstaje wcześniej niż z chwilą wykonania usługi w całości. Podsumowując, obowiązek podatkowy dla świadczonej przed podatnika usługi wnoszonej jako wkład niepieniężny do spółki osobowej powstaje po jej wykonaniu, to jest po znalezieniu ostatniego nabywcy lub zakończeniu budowy (w zależności od tego co nastąpi później). W świetle powołanych powyżej przepisów oraz na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Stosownie do brzmienia art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Wniesienie aportu jest czynnością odpłatną, zaś wynagrodzeniem wspólnika stanowią udziały w Spółce osobowej wydane w zamian za wniesioną usługę w dacie zawarcia umowy spółki. W związku z powyższym w sytuacji, gdy przedmiotem aportu będzie przedmiotowa usługa kompleksowa, obowiązek podatkowy od tej czynności powstanie w dacie zawarcia umowy na mocy której, Wnioskodawca nabędzie udziały innej spółki, zgodnie z art. 19 ust. 4 w związku z ust. 11 ustawy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w przypadku aportu niepieniężnego w postaci usługi kompleksowej obsługi przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych, w tym uzyskiwanie pozwoleń i zgód, zlecanie realizacji budowy oraz wyszukiwania nabywców lokali, w tym marketing i prowadzenie sprzedaży lokali, na mocy art. 19 ust. 1 w związku z ust. 11 obowiązek podatkowy powstaje w momencie, w którym Wnioskodawca wniesie aport, tj. w momencie złożenia przez Spółkę Wnoszącą oświadczenia w formie aktu notarialnego o objęciu udziałów w Spółce Otrzymującej, które to udziały stanowią swoistą należność w zamian za wnoszony wkład niepieniężny.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.