INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2014 r. (data wpływu 22 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 stycznia 2014 r. (data wpływu 27 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT poniesionego w związku z zakupami służącymi realizacji projektu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 stycznia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT poniesionego w związku z zakupami służącymi realizacji projektu. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 24 stycznia 2014 r., złożonym w dniu 24 stycznia 2014 r. (data wpływu 27 stycznia 2014 r.). We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Stowarzyszenie podpisało dn.
19 grudnia 2013 r. umowę przyznania pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Obecnie Wnioskodawca jest w trakcie rozliczania projektu tj. do 31 stycznia 2014 r. musi złożyć wniosek o płatność końcową. We wniosku Wnioskodawca wykazuje wydatki w projekcie. Wniosek ocenia Urząd Marszałkowski Województwa. Pozytywna ocena oznacza rekomendację do wypłaty refundacji poniesionych nakładów. Tak się złożyło, że jedną z pozycji kosztowych operacji, projektu jest zakup dwóch kajaków. Dokumentem zakupu jest faktura VAT z dn.
25 września 2013 r. Stowarzyszenie ... zapłaciło tytułem ww. faktury 4090,00 zł brutto w tym VAT (23%) 764,80 zł. Zakup kajaków jest niezbędny do osiągnięcia celów w projekcie i nie służy działalności gospodarczej. Stowarzyszenie ... nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest organizacją pożytku publicznego. Zakup kajaków mieści się w zakresie kosztów kwalifikowalnych operacji. Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania poniesionych wydatków w zakresie wartości podatku VAT na ww. fakturze w innym zakresie niż refundacji zgodnie z ww. umową.
Urząd Marszałkowski Województwa w ramach wniosku o płatność i rozliczenia poniesionych nakładów, wymaga od Stowarzyszenia ... interpretacji Izby Skarbowej. Interpretacja jest obligatoryjnym załącznikiem do Wniosku o płatność do faktury za kajaki. W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca podaje, że Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a poniesione wydatki związane z realizacją projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca może odliczyć lub w inny sposób uzyskać zwrot poniesionych nakładów za podatek VAT ww. fakturze za kajaki?
Zdaniem wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania poniesionych nakładów w zakresie podatku VAT. Kosztem kwalifikowalnym do wypłaty refundacji poniesionych nakładów jest wartość brutto ww. faktury. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art.. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca podpisał umowę przyznania pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Jedną z pozycji kosztowych operacji, projektu jest zakup dwóch kajaków. Dokumentem zakupu jest faktura VAT z dn. 25 września 2013 r. Stowarzyszenie zapłaciło tytułem ww. faktury 4090,00 zł brutto w tym VAT (23%) 764,80 zł. Zakup kajaków jest niezbędny do osiągnięcia celów w projekcie i nie służy działalności gospodarczej. Stowarzyszenie ... nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest organizacją pożytku publicznego.
Zakup kajaków mieści się w zakresie kosztów kwalifikowalnych operacji. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Z uwagi na opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji projektu w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Jednocześnie Stowarzyszenie nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania i oceny w zakresie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.