INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.07.2009 r. (data wpływu 13.07.2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23.09.2009r. (data wpływu 28.09.2009r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17.09.2009r. oraz uzupełnionym pismem z dnia 12.10.2009r.
(data wpływu 16.10.2009r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 05.10.2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla kompleksowej usługi polegającej na obsłudze przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych wnoszonej jako wkład niepieniężny - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13.07.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla kompleksowej usługi polegającej na obsłudze przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych wnoszonej jako wkład niepieniężny. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Podatnik świadczy usługę kompleksowej obsługi przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych, w tym uzyskuje pozwolenia i zgody, zlecanie realizacji budowy oraz wyszukiwania nabywców lokali, w tym marketing i prowadzi sprzedaż lokali.
Usługa jest wykonywana sukcesywnie przez kilka lat. Według klasyfikacji statystycznej z 2004 roku taka usługa ma symbol 70.11.Z. Podatnik wniósł taką usługę jako wkład niepieniężny do spółki osobowej z siedzibą w Polsce. W umowie spółki jest zapisana łączna wartość tego wkładu niepieniężnego. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotowe usługi świadczone przez niego sklasyfikowane są według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 70.11 – zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
W kolejnym uzupełnieniu Wnioskodawca wyraźnie zaznaczył, iż pytanie dotyczy obowiązku podatkowego związanego ze świadczeniem usługi kompleksowej, o której mowa we wniosku wniesionej jako wkład niepieniężny do Spółki osobowej z siedzibą w Polsce. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy obowiązek podatkowy związany ze świadczeniem usługi kompleksowej obsługi przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych, zlecania realizacji budowy oraz wyszukiwania nabywców lokali ) wniesionej jako wkład niepieniężny do Spółki osobowej, powstaje po jej wykonaniu to jest po znalezieniu ostatniego nabywcy lub zakończeniu budowy (w zależności od tego co nastąpi później ? [W okresach wzmożonego popytu na lokale, wszystkie są zarezerwowane zanim zakończy się budowa; natomiast w okresach słabego popytu na lokale, budowa się kończy, a na niektóre lokale nie ma chętnych] Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19 ust. 1 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.
W dalszych ustępach art. 19 nie określono, że w przypadku kompleksowych usług wykonywanych przez kilka lat, obowiązek podatkowy powstaje wcześniej niż z chwilą wykonania usługi w całości. Podsumowując, obowiązek podatkowy dla świadczonej przed podatnika usługi wniesionej jako wkład powstanie po jej wykonaniu, to jest po znalezieniu ostatniego nabywcy lub zakończeniu budowy (w zależności od tego co nastąpi później). W świetle powołanych powyżej przepisów oraz na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21. art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, to zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Stosownie do brzmienia art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Wniesienie aportu jest czynnością odpłatną, zaś wynagrodzeniem wspólnika stanowią udziały w spółce osobowej wydane w zamian za wniesioną usługę w dacie zawarcia umowy spółki. W związku z powyższym w sytuacji, gdy przedmiotem aportu będzie przedmiotowa usługa kompleksowa, obowiązek podatkowy od tej czynności powstanie w dacie zawarcia umowy na mocy której, Wnioskodawca nabędzie udziały innej spółki, zgodnie z art. 19 ust. 4 w związku z ust. 11 ustawy.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w przypadku aportu niepieniężnego w postaci usługi kompleksowej obsługi przygotowania budowy osiedli mieszkaniowych, w tym uzyskuje pozwolenia i zgody, zlecanie realizacji budowy oraz wyszukiwania nabywców lokali, w tym marketing i prowadzenie sprzedaży lokali, na mocy art. 19 ust. 1 w związku z ust. 11 obowiązek podatkowy powstaje w momencie, w którym Wnioskodawca wniesie aport, tj. w momencie złożenia przez Spółkę Wnoszącą oświadczenia w formie aktu notarialnego o objęciu udziałów w Spółce Otrzymującej, które to udziały stanowią swoistą należność w zamian za wnoszony wkład niepieniężny.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.